22. Учет накладных расходов по видам деятельности

Отличительная особ-ть метода учета затрат по функциям заключ в том, что в качестве основополагающих объектов затрат метод АВС рассматривает отдельные виды деят-ти, себ-ть которых используется в качестве основы для отнесения затрат на такие объекты как товары, услуги.

Виды деят-ти ------Затраты по видам деят-ти ------ Объект затрат (продукция, услуги)

Цель метода АВС – достижение точности результатов калькулирования себ-ти продукта и управление затратами.

Основная задача группировки затрат при методе АВС – определение тесноты их связи с производимыми продуктами.

Такой подход намного эфф-ее, чем распределение общей суммы накладных расходов между видами прод по единой расчетной базе.

В рамках этого метода на пр-ии рассчитывают затраты по видам деят-ти, затем «прослеживают» их до конкретных продуктов через систему носителей затрат. (driver затрат).

Носитель затрат (cost driver)- это фактор, кот наилучшим образом показывает почему ресурсы потребляются в процессе опред вида деят-ти и след-но почему данный вид деят-ти приводит к затратам.

Когда виды деят-ти и носители затрат определены, эта инф-я использ-ся для распределения накл затрат на объекты затрат(т,у).

Пул накладных расходов	Носитель затрат
Наладка станков	Число наладок
Транспортировка грузов	Вес грузов
Проверка качества	Число проверок

Накладные расходы представляют собой основной объект учета и анализа при методе АВС.

Для применения АВС на практике следует составить матрицу «затраты-носитель», позволяющая вычислить произв-е и непр-е накл расходы, сгруппированные по видам деят-ти и присущим ей носителем затрат.

Поглощение (распред-е) накл расх – это процесс формирования себ-ти продукта, суммирование накл расх на продукт через систему носителя затрат.

Пошаговые этапы внедрения метода АВС:

1. Группировка накл расходов по видам деят-ти;

2. Выбор носителей затрат. Выбираются факторы, оказывающие влияние на накл расх в разрезе видов деят-ти;

3. Опред-е ставок поглощения (распред-я) накл расходов считаем как:

r = накл расх вида деят-ти / кол-во носителей затрат

4. Отнесение накл расх на прод-ю с использ-ем ставок распределения.

Для применения АВС на практике следует составить матрицу «затраты-носитель», позволяющая вычислить произв-е и непр-е накл расходы, сгруппированные по видам деят-ти и присущим ей носителем затрат.

Поглощение (распред-е) накл расх – это процесс формирования себ-ти продукта, суммирование накл расх на продукт через систему носителя затрат.

Пример. На однотипном оборуд-ии производится в день прод-я 4х видов. Сметана и творог 55кг в день, а молока и кефира по 173л в день. Матрица накл расх в распечатке Авс

1)Рассмотрим традиционный вариант поглощения накл расходов с исп-ем показателей трудозатрат (чел.ч.). Для этого состаим табл распред-я накл расх (распечатрка). Для этого определим ставку накл-х расходов.

r = накл расх / кол-во чел. ч. = 9924 / 220 = 45,11 чел.ч. (1табл Авс)

1. Затем ставка умножается на общее кол-во трудо-часов каждого продукта, полученный рез-т делится на объем пр-ва.

Сметана (П1) = (45,1*5) / 55 кг = 4,1р

Молоко (П2) = (45,1*50ч) / 173л = 13,04р

Творог (П3) = (45,1*15) / 55 = 12,3р

Кефир (П4) = (45,1 * 173) = 39,11р

Кол-во накл расх отнесенное к разным видам прод, различается почти в 10р, поэтому одна база распределения, выбранная без учета анализа расходов по видам деятельности искажает рез-т распред-я затрат.

Отсюда вывод: необх учитывать при распределении и др факторы, оказывающие влияние на динамику накл расходов. Такую возможность предоставляет метод АВС.

Агрегированные накл расходы и носители затрат

Агрегир-е накл расходы	Носитель затрат
Накл расх, связ с загрузкой оборудования	Машино-часы
Накл расх, связ с наладкой оборудования	Количество наладок
Накл расх связ с управлением организацией	Равное распределение между изделиями

При исп-ии метода АВС накладные расходы распределяются на продукцию через систему носителей затрат, кот являются причиной их возникновения. Распред-е начинается с определения ставок накл расходов.

1. Накл расх, связ с загрузкой оборуд-я = накл расх/ количество машино-часов = 5764/220=26,2 р/м ч.

2. Накл расх, связ с наладками оборуд-я в цехе, распред-ся по ставке 180 р на 1 наладку оборуд-я = накл расх / количество наладок = 2160 / 12 = 180 р на одну наладку.

3. Накл расх, связ-е с управлением = 2000 / 4 = 500р на один продукт.

Полученные ставки * на носителей затрат, рассчитанные для каждого вида продукции.

Т о доля накладных расходов на 1 кг сметаны составила 14,74р, на молоко 15,66р, на творог 22,78р, кефир 29,77р.

Данный расчет способствует исчислению более точной себ-ти продукции, поскольку накл расх распределяются проп-но факторам, вызвавшим их.

Достоинства метода АВС:

• распределение накладных расходов в сооотв с участием их в процессе изготовления продукции;

• позволяет определить возможные пути снижения затрат и трудоемкости продукции;

• определяются финансовые (ставки, носитель затрат) и нефинансовые (объемы операции) показатели, что повышает эфф-ть управления затратами;

• метод АВС позволяет принимать обоснов-е решения в области ценообразования.

Недостатки метода АВС:

• метод требует больших затрат на исслед-е операций и ведение документации, поэтому в некоторых случаях они могут превышать ожидаемый эффект. Если компания решила внедрить метод АВС, то ее продукция существенно должна различаться в объеме выпуск, величине партии и сложности производства;

• накладные расходы компании высоки и постоянно растут.

Пример 2. Компания выпускает чехлы для сотовых телефонов 2х моделей. Заказы на изготовление поступают партиями; заказы на чехлы для массовой модели относительно крупные, для модели менее распространенной заказы мелкие. Перед тем как приступить к пошиву партии, требуется отладить оборуд-е.

Предположим, что все данные относятся к одному периоду и что все затраты на отладку составили 200 т р. Было изготовлено и реализовано 5 партий по 5000 единиц крупно-серийн (К) и 15 партий по 1000 мелкосерийн (М).

Прямые затраты, трудоемкость и затраты машинного времени для каждой единицы обоих изделий одинаковы.

Рассмотрим распределение на продукцию затрат на отладку оборудования.

Классическая система распределения накл расх независимо от того, какую базу мы выберем (по прямым затратам, по времени работы ) дает следующий результат:

Изделий К:

5*5000 = 25 000

Изделий М:

15*1000 = 15 000

Всего изделий: 25+12 = 40 000

Накл расх по отладке оборуд-я = 200 000 / 40 000 = 5 руб

Накл расх на партию изделий К = 5 * 5000 = 25 000р

Накл расх на партию М = 5 * 1000 = 5000р

Однако, из общих соображений очевидно, что поскольку для мелкосерийного изделия отладка оборудования требуется чаще, значит эти изделия поглощают ресурсы (в виде затрат на отладку) больше, нежели изделие К, что безусловно должно найти отражение в сумме накл расходов и на ед продукции и отнесенных к стоимости заказа.

Приступая к внедрению метода АВС полагаем, что:

1. вид активности – отладка оборуд-я (чем больше отладок, тем больше затрат);

2. драйвер затрат – количество отладок (кол-во партий изделия);

3. затраты на ед драйвера:

всего отладок: 5+15 = 20; 200 000 / 20 = 10 000 р стоимость одной наладки.

4. затраты на 1 изделие:

Изделие К: (5*10 000)/25 000 = 2 руб;

Изделие М: (15*10 000)/15 000= 10р.

5. затраты на партию:

Изделие К: 2*5000 = 10 000р

Изделие М: 10*1000 = 10 000р

Получается, что боле ресурсоемкое изделие М поглощает больше накл расх на единицу, чем изделие К не требующее такого количества данного вида ресурсов.

ПРОВЕРИМ

1 случай.

25 000 * 5 партий = 125 000р

5 000 * 15 партий = 75 000р

всего 200 000

2 случай.

10 000 * 5 = 50 000р

10 000 * 15 = 150 000р

всего 200 000

Показатель себестоимости может использоваться в дальнейшем для определения ценовой политики и управления затратами внутри предприятия. Данные о себ-ти служат основой для принятия управленческих решений по ассортименту выпускаемой продукции. Такая информация также необходима руководителям в целях планирования и контроля за уровнем затрат подразделений организации.

Однако в ряде случаев, показатель точно рассчитанной себ-ти нецелесообразно применять для установления цен. Необходимо искусственно перераспределять накл расх так, чтобы производимые продукты были рентабельны.

Использование точных методов распред-я накл расх может привести к тому, что себ-ть однородных продуктов будет существенно разной.

Метод АВС позволяет ответить на вопрос: сколько реально средств и ресурсов вкладывает предприятие для производства конкретного вида продукции.

Метод АВС не заменяет бухгалтерию предприятия, он «берет» бухг данные и превращает их в административную инф-ю. Не означает ведения параллельной методики бухучета. Это внедрение управленческого средства поддержки в принятии решения.

Распределение накл расх ---Опред-е точной себ-ти продукции ---Перераспределение накл расх(исп-е инф для целей упр-я затратами) ---Опред-е условной себ-ти прод(исп- инф для целей упр-я ценообраз-ем)