10.3. Этапы создания сегментарной отчетности организации
Как
уже отмечалось выше,
цель создания системы сегментарного
учета и отчетности
на предприятии — это обеспечение
собственников и менеджеров всех уровней
управления полной, оперативной и
достоверной информацией о деятельности
структурных подразделений для анализа
и принятия грамотных управленческих
решений. Эту информацию не может
предоставить система финансовой
отчетности. Постановка же сегментарного
учета и отчетности, кроме того, позволяет
усовершенствовать существующий в
настоящее время на предприятии
документооборот, оптимизировать
показатели деятельности как отдельных
центров ответственности, так и предприятия
в целом и, как следствие, — повысить
прибыль.
При
создании системы сегментарного учета
и отчетности необходимо иметь в виду,
что:
затраты на внедрение и обслуживание системы должны быть меньше, чем получаемый от ее использования эффект;система должна обеспечивать конфиденциальность информации;система должна быть автоматизирована и универсальна.
Система
сегментарного учета и отчетности
предполагает
прохождение
предприятием следующих этапов.
Этап
I.
Формирование децентрализованной
структуры управления с выделением
центров ответственности. Последние, в
свою очередь, должны подразделяться на
центры прибыли и центры затрат.
Структура
управления организации представлена
на рисунке 10.1.
Этап
II. Классификация статей затрат центров
ответственности. Организация системы
сегментарной отчетности предполагает
специальную классификацию затратных
и доходных статей центров ответственности
для их детального отражения в системе
управленческого учета и для последующего
составления сегментарной отчетности.
Этап
III. Организация плановой и отчетной
работы по каждому сегменту. С вводом в
действие такой системы появляется
возможность планировать расходы и
доходы центров
Центры
затрат
Рис.
10.1
Структура
управления организации
ответственности
и разрабатывать ценовую политику
сегментов бизнеса, выявлять отклонения
фактических показателей от плановых
(прошлых), оценивать причины этих
отклонений.
Одна
из основных задач сегментарной отчетности
— предоставление отчетов об отклонениях
от норм по сегментам бизнеса. При
своевременном выявлении таких отклонений
и причин их возникновения появляется
возможность оперативного принятия
соответствующих управленческих решений.
Система планирования сориентирована
на организацию контроля расходов и
получения прибыли соответствующими
центрами.
В
системе бухгалтерского управленческого
учета применяются иные подходы к
оценке эффективности бизнеса, нежели
в системе финансового учета. Как уже
отмечалось, объектом учета здесь являются
отдельные сегменты организации —
центры ответственности.
Их вклад в формирование конечного
финансового результата организации
неодинаков. Следовательно, появляется
необходимость отдельно проанализировать
доходы и расходы по каждому структурному
подразделению.
Качество
работы центра ответственности в системе
управленческого контроля оценивается
двумя показателями: результативностью
и эффективностью.
Результативность
—
это степень достижения центром
ответственности поставленной цели.
Как правило, результативность
характеризуется качественными
показателями: насколько хорошо выполняет
свою работу центр ответственности, в
какой мере ему удается добиться желаемых
результатов, насколько эти результаты
соответствуют целям всего предприятия.
Под
эффективностью
понимается выполнение заданного объема
работ при минимальном использовании
производственных ресурсов либо
максимальное выполнение объема работ
при заданном размере ресурсов. Таким
образом, эффективным будет признан тот
центр ответственности, который выпускает
больший объем продукции с наименьшими
затратами. Если результаты деятельности
центра ответственности не отвечают
интересам предприятия, то деятельность
такого центра нерезультативна (но
при этом может быть эффективна).
В
центрах прибыли (инвестиций)
менеджеры самостоятельно решают
большинство производственно-финансовых
вопросов без какого-либо вмешательства
со стороны руководства организации. Их
деятельность оценивается исключительно
по достигнутым результатам. Такая
автономность требует от руководства
организации индивидуального подхода
к решению вопроса об эффективности
деятельности того или иного структурного
подразделения. Для контроля деятельности
центров прибыли, как правило, используется
показатель «прибыль». Прибыль
бизнес-единицы определяется как
разность между полученной ею выручкой
за проданную продукцию и понесенными
в связи с этим расходами.
Контрольные вопросы по главе 10
Сформулируйте определение сегментарной отчетности. В чем ее отличие от бухгалтерской финансовой отчетности?
Каково значение составления сегментарной отчетности?
Каковы правила построения сегментарной отчетности для внешних пользователей? Каким нормативным документом они определены?
В чем отличия операционного сегмента от географического?
Какой сегмент называют отчетным?
Существуют ли различия в построении отчетов по центрам затрат и центрам прибыли? Что между ними общего?
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
форма № 1 по ОКУД
на 200 г. Дата (год, месяц, число)
Организация ООО по
ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности
по ОКОПФ/ОКФС
Единица
измерения: тыс. руб./млн.
руб. по
ОКЕИ
(ненужное зачеркнуть)
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение
1Коды
0710001
АКТИВ |
Код |
На начало |
На конец |
|
строки |
отчетного периода |
отчетного периода |
1 |
2 |
3 |
4 |
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
|
Нематериальные активы |
110 |
603 |
644 |
Основные средства |
120 |
87731 |
97532 |
Незавершенное строительство |
130 |
28527 |
19830 |
Доходные вложения в материальные ценности |
135 |
— |
— |
Долгосрочные финансовые вложения |
140 |
11399 |
11514 |
Отложенные налоговые активы |
145 |
— |
|
Прочие внеоборотные пассивы |
150 |
|
|
ИТОГО по разделу 1 |
190 |
128260 |
129520 |
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
|
Запасы |
210 |
115134 |
121277 |
в том числе: |
|
|
|
сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
211 |
20720 |
9010 |
животные на выращивании и откорме |
212 |
— |
— |
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) |
213 |
1366 |
2246 |
готовая продукция и товары для перепродажи |
214 |
92803 |
109623 |
товары отгруженные |
215 |
— |
— |
расходы будущих периодов |
216 |
245 |
398 |
прочие запасы и затраты |
217 |
— |
— |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
220 |
4042 |
789 |
Дебиторская задолженность (платежи по которой |
|
|
|
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
230 |
201 |
443 |
в том числе: |
|
|
|
покупатели и заказчики |
231 |
201 |
443 |
АКТИВ |
Код |
На начало |
На конец |
|
строки |
отчетного периода |
отчетного периода |
1 |
2 |
3 |
4 |
Дебиторская задолженность (платежи по которой |
|
|
|
ожидаются в течение 12 месяцев после |
|
|
|
отчетной даты) |
240 |
61151 |
62731 |
в том числе: |
|
|
|
покупатели и заказчики |
241 |
49391 |
50448 |
Краткосрочные финансовые вложения |
250 |
2516 |
1334 |
Денежные средства |
260 |
7365 |
6525 |
Прочие оборотные активы |
270 |
— |
— |
ИТОГО по разделу II |
290 |
190409 |
193099 |
БАЛАНС (сумма строк 190+290) |
300 |
318669 |
322619 |
|
|
|
|
ПАССИВ |
Код |
На начало |
На конец |
|
стр. |
отчетного периода |
отчетного периода |
1 |
2 |
3 |
4 |
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|
|
|
Уставный капитал |
410 |
65000 |
65000 |
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
411 |
— |
— |
Добавочный капитал |
420 |
23600 |
23600 |
Резервный капитал |
430 |
13167 |
14427 |
в том числе: |
|
|
|
резервы, образованные в соответствии |
|
|
|
с законодательством |
431 |
— |
— |
резервы, образованные в соответствии |
|
|
|
с учредительными документами |
432 |
13167 |
14427 |
Нераспределенная прибыль отчетного года |
470 |
100031 |
103163 |
ИТОГО по разделу III |
490 |
201798 |
206190 |
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
|
Займы и кредиты |
510 |
7822 |
7075 |
Отложенные налоговые обязательства |
515 |
— |
— |
Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
— |
|
ИТОГО по разделу IV |
590 |
7822 |
7075 |
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
|
Займы и кредиты |
610 |
79462 |
59277 |
Кредиторская задолженность |
620 |
25664 |
47210 |
в том числе: |
|
|
|
поставщики и подрядчики |
621 |
16574 |
31513 |
задолженность перед персоналом организации |
622 |
705 |
568 |
задолженность перед государственными вне |
|
|
|
бюджетными фондами |
623 |
— |
— |
задолженность по налогам и сборам |
624 |
2345 |
4827 |
прочие кредиторы |
625 |
6040 |
10302 |
Задолженность участникам (учредителям) |
|
|
|
по выплате доходов |
630 |
— |
— |
Доходы будущих периодов |
640 |
3923 |
2867 |
АКТИВ |
Код строки |
На начало отчетного периода |
На конец отчетного периода |
1 |
2 |
3 |
4 |
Резервы предстоящих расходов и платежей |
650 |
— |
— |
Прочие краткосрочные обязательства |
660 |
— |
— |
ИТОГО по разделу V |
690 |
109049 |
109354 |
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690) |
700 |
318669 |
322619 |
СПРАВКА 0 НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ |
|||
Наименование показателя |
Код строки |
На начало отчетного периода |
На конец отчетного периода |
1 |
2 |
3 |
4 |
Арендованные основные средства |
|
|
|
в том числе по лизингу |
|
|
|
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение |
|
|
|
Товары, принятые на комиссию |
|
|
|
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов |
|
|
|
Обеспечения обязательств и платежей полученные |
|
|
|
Обеспечения обязательств и платежей выданные |
|
|
|
Износ жилищного фонда |
|
|
|
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов |
980 |
|
|
Нематериальные активы, полученные в пользование |
990 |
|
|
Приложение
2 ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
форма № 2 по ОКУД
на 200 г. Дата (год, месяц, число)
Организация ООО по
ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности
по ОКОПФ/ОКФС
Единица
измерения: тыс. руб./млп.
руб. по
ОКЕИ
Коды
0710002
Наименование показателя |
Код |
За |
За аналогич |
|
строки |
отчетный период |
ный период предыдущего года |
1 |
2 |
3 |
4 |
Доходы и расходы по обычным видам |
|
|
|
деятельности |
|
|
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, |
|
|
|
работ, услуг (за минусом налога на добавленную |
|
|
|
стоимость, акцизов и аналогичных обязательных |
|
|
|
платежей) |
010 |
106969 |
99017 |
Себестоимость проданных товаров, продукции, |
|
|
|
работ, услуг |
020 |
(69744) |
(70203) |
Валовая прибыль |
029 |
37225 |
28814 |
Коммерческие расходы |
030 |
(5562) |
(594) |
Управленческие расходы |
040 |
(3102) |
(198) |
Прибыль (убыток) от продаж |
050 |
28561 |
28022 |
Прочие доходы и расходы |
|
|
|
Проценты к получению |
060 |
1610 |
4654 |
Проценты к уплате |
070 |
(3102) |
(4188) |
Доходы от участия в других организациях |
080 |
4814 |
1064 |
Доходы от продажи основных средств |
090 |
749 |
600 |
Расходы по операциям с активами |
100 |
(642) |
(1715) |
Прочие доходы |
120 |
1604 |
495 |
Прочие расходы |
130 |
(11344) |
(3584) |
Прибыль (убыток) до налогообложения |
140 |
22250 |
25348 |
Отложенные налоговые активы |
141 |
2150 |
— |
Отложенные налоговые обязательства |
142 |
(1620) |
— |
Текущий налог на прибыль и иные аналогичные |
|
|
|
обязательные платежи |
150 |
(7205) |
(8872) |
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) |
190 |
15575 |
16476 |
Наименование показателя |
Код строки |
За отчетный период |
За аналогичный период предыдущего года |
1 |
2 |
3 |
4 |
СПРАВОЧНО: |
|
|
|
Постоянные налоговые обязательства (активы) |
|
|
|
Базовая прибыль (убыток) на акцию |
200 |
— |
— |
Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
|
— |
— |
РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
НАИМЕНОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЯ |
Код СТрОКк |
За отчетный период |
За аналогичный период предыдущего года |
||
прибыль |
убыток |
прибыль |
убыток |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Штрафы, пени и неустойки признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании |
210 |
200 |
|
70 |
|
Прибыль (убыток) прошлых лет |
220 |
— |
50 |
— |
— |
Возмещение убытков, причиненных неисполнением обязательств |
230 |
|
_ |
_ |
|
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте |
240 |
_ |
_ |
_ |
_ |
Отчисления в оценочные резервы |
250 |
- |
— |
— |
— |
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности |
260 |
|
20 |
|
15 |
Руководитель Главный
бухгалтер
Приложение
3 ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА
форма № 3 по ОКУД
на 200 г. Дата (год, месяц, число)
Организация ООО по
ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности
по ОКОПФ/ОКФС
Единица
измерения: тыс. руб./млп.
руб. по
ОКЕИ
384/385Коды
0710003
)
I. Изменения капитала
Показатель |
Уставный |
Добавоч |
Резервный ка |
Нераспре |
Итого |
|
|
|
капитал |
ный ка |
деленная |
|
|
наименование |
код |
|
питал |
питал |
прибыль (непокрытый убыток) |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
Остаток на 31 декабря года, |
|
|
|
|
|
|
предшествующего предыдущему |
|
65000 |
23600 |
11167 |
135555 |
235322 |
2005 г. |
|
|
|
|
|
|
(предыдущий год) |
|
|
|
|
|
|
Изменения в учетной |
|
|
|
|
|
|
политике |
|
X |
X |
X |
— |
— |
Результат от переоценки объектов основных средств |
|
X |
|
X |
|
|
|
|
X |
|
|
|
|
Остаток на 1 января |
|
|
|
|
|
|
предыдущего года (2005 г.) |
|
65000 |
23600 |
11167 |
135555 |
235322 |
Результат от пересчета |
|
|
|
|
|
|
иностранных валют |
|
X |
— |
X |
X |
— |
Чистая прибыль |
|
X |
X |
X |
16476 |
16476 |
Дивиденды |
|
X |
X |
X |
(50000) |
(50000) |
Отчисления в резервный фонд |
|
X |
X |
2000 |
(2000) |
0 |
Увеличение величины |
|
|
|
|
|
|
капитала за счет: |
|
|
|
|
|
|
дополнительного выпуска |
|
|
|
|
|
|
акции |
|
|
X |
X |
X |
|
увеличения номинальной |
|
|
|
|
|
|
стоимости акции |
|
|
X |
X |
X |
|
реорганизации юриди |
|
|
|
|
|
|
ческого лица |
|
|
X |
X |
|
|
Уменьшение величины |
|
|
|
|
|
|
капитала за счет: |
|
|
|
|
|
|
Показатель |
Уставный капитал |
Добавочный капитал |
Резервный капитал |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
Итого |
|
наименование |
код |
|||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
уменьшения номинала акций |
|
О |
X |
X |
X |
О |
уменьшения количества акций |
|
О |
X |
X |
X |
О |
реорганизации юридического лица |
|
О |
X |
X |
О |
О |
|
|
|
|
|
|
|
Остаток на 31 декабря предыдущего года — 2005 г. |
|
65000 |
23600 |
13167 |
100031 |
201798 |
2006 г. (отчетный год) |
|
|
|
|
|
|
Изменения в учетной политике |
|
X |
X |
X |
|
|
Результат от переоценки объектов основных средств |
|
X |
|
X |
|
|
|
|
X |
|
|
|
|
Остаток на 1 января отчетного года (2006 г.) |
|
65000 |
23600 |
13167 |
100031 |
201798 |
Результат от пересчета иностранных валют |
|
X |
|
X |
X |
|
Чистая прибыль |
|
X |
X |
X |
15575 |
15575 |
Дивиденды |
|
X |
X |
X |
(11183 ) |
(11183) |
Отчисления в резервный фонд |
|
X |
X |
1260 |
(1260 ) |
0 |
Увеличение величины капитала за счет: |
|
|
|
|
|
|
дополнительного выпуска акций |
|
|
X |
X |
X |
|
увеличения номинальной стоимости акций |
|
|
X |
X |
X |
|
реорганизации юридического лица |
|
|
X |
X |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Уменьшение величины капитала за счет: |
|
|
|
|
|
|
уменьшения номинала акций |
|
О |
X |
X |
X |
О |
уменьшения количества акций |
|
О |
X |
X |
X |
О |
реорганизации юридического лица |
|
О |
X |
X |
О |
О |
|
|
|
|
|
|
|
Остаток на 31 декабря отчетного года (2006 г.) |
|
65000 |
23600 |
14427 |
103163 |
206190 |