7.4. Пояснительная записка к годовому бухгалтерскому отчету

В пояснительной записке должна быть приведена информа­ция о данных, требование о раскрытии которых определено в п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет­ность организации» (ПБУ 4/99), а также в других положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной политики орга­низации, о материально-производственных запасах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни, об ин­формации по аффилированным лицам, об информации по опе­рационным и географическим сегментам и пр.) и не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности.

Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных разделов.

В пояснительной записке подлежат раскрытию данные ста­тей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, деби­торы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убыт­ков в случае их существенности.

В пояснительной записке следует привести краткую харак­теристику деятельности организации:

• обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;

• основные показатели деятельности и факторы, повлияв­шие в отчетном году на финансовые результаты деятель­ности организации,

• а также решения по итогам рассмотрения годовой бух­галтерской отчетности и распределения прибыли, остав­шейся в распоряжении организации, т.е. соответствую­щую информацию, полезную для получения более пол­ной и объективной картины финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности за отчетный период и изменения в ее финансовом поло­жении.

Организация, применяющая при налогообложении метод определения выручки от продажи продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводит отдельно данные:

• о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчис­ленных на основе представленных налоговых расчетов;

• данные, исчисленные на основе сведений о продаже то­варов, продукции, работ, услуг и финансовых результа­тах, отраженных в бухгалтерском учете исходя из допу­щения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При этом данные о налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводятся в разрезе существенных видов нало­гов и с отражением сумм отклонений.

При отражении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика:

• основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.);

• нематериальных активов;

• финансовых вложений;

• научно-технического уровня продукции и пр.

При этом информация может быть дополнена необходимы­ми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендует­ся определять тенденции в динамике основных показателей де­ятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.

В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перс­пективу могут приводиться показатели оценки удовлетворитель­ности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченно­сти собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).

При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как:

• наличие денежных средств на счетах в банках;

• в кассе организации;

• убытки;

• просроченные дебиторскую и кредиторскую задолжен­ности;

• не погашенные в срок кредиты и займы;

• полноту перечисления соответствующих налогов в бюд­жет;

• уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового состояния на долгосрочную перспек­тиву приводятся характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кре­диторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффектив­ности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активно­сти организации, критериями которой являются широта рын­ков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в извест­ности клиентов, пользующихся ее услугами, и др.; степень вы­полнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовло­жений, осуществляемых экономических мероприятий, приро­доохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности. Порядок расчета основных показателей и методы их анализа изложены в данной работе.

Акционерные общества в пояснительной записке приводят:

• фамилии и должности членов совета директоров (наблю­дательного совета);

• фамилии и должности членов исполнительного органа;

• общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имуще­ственные предоставления (льготы и привилегии)).

Акционерные общества, ценные бумаги которых обраща­ются на фондовом рынке, наряду с годовой бухгалтерской от­четностью, сформированной с учетом изложенного выше, со­ставляют годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требова­ний международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемых Комитетом по международным стан­дартам финансовой отчетности, и представляют ее организато­ру торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заин­тересованным лицам по их требованию.

Указанная отчетность представляется в сроки в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». При этом если требование представления годовой бухгалтерской отчетности, составленной исходя из норм МСФО, определяет срок ее пред­ставления ранее установленного в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», то представляется годовая бух­галтерская отчетность, составленная исходя из требований МСФО, за предыдущий отчетный год.

В случае обращения ценных бумаг на рынке государства, требующем представления отчетности по правилам бухгалтерс­кого учета этого государства, бухгалтерскую отчетность органи­зации следует составлять в соответствии с этими правилами.

Достоверность информации годовой бухгалтерской отчет­ности организации, если она в соответствии с законодатель­ством Российской Федерации подлежит обязательному аудиту, подтверждается аудитором (аудиторской фирмой), имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

Контрольные вопросы по главе 7

]. Какие виды активов относятся к амортизируемому имуществу?

2. Каковы критерии признания нематериальных активов?

3. Какие нематериальные ресурсы признаются в качестве нематери­альных активов?

4. Что относится к основным принципам управления динамикой не­материальных активов?

5. Какие показатели характеризуют эффективность использования не­материальных активов?

6. Назовите показатели состояния и движения основных средств орга­низации.

7. Какие показатели характеризуют состояние и движение основных средств организации?Какие коэффициенты позволяют оценить эффективность исполь­зования основных средств организации?

8. Охарактеризуйте два основных направления инвестиционного про­цесса.

9. Что относится к долгосрочным финансовым вложениям организа­ции?

10. Что относится к краткосрочным финансовым вложениям органи­зации?

11. Охарактеризуйте основные задачи анализа инвестиций.

12. Какие показатели характеризуют стоимость и доходность акций пред­приятия?

13. Назовите показатели заемных средств в отчетности и охарактери­зуйте их.

14. Для чего необходимо следить за состоянием дебиторской и креди­торской задолженности?

15. Чем может быть вызвано увеличение дебиторской задолженности?

16. Оцените состав и движение дебиторской задолженности по отчет­ности.

17. Какие меры можно принять для предотвращения роста дебиторс­кой задолженности?

Какая информация раскрывается в пояснительной записке к годо­вому бухгалтерскому отчету?СОСТАВЛЕНИЕ ПРОГНОЗНОГО БАЛАНСА

Для прогнозирования баланса необходимо систематически накапливать информацию о работе организации.

Прогнозирование основано на тщательном анализе как мож­но большего количества отдельных элементов доходов, расхо­дов, активов, пассивов и обдуманной оценке их будущей вели­чины с учетом взаимосвязи между элементами, а также вероят­ных будущих условий. Прогнозирование требует получения как можно большего количества подробностей. Кроме того, следует оценить «стабильность» отдельных элементов через вероятность их повторения в будущем. Это придает определенное значение анализу неповторяющихся факторов и чрезвычайных статей.

Прогнозирование требует использования разных бухгалтерс­ких документов, охватывающих как можно большее количество периодов. Повторяющуюся деятельность можно прогнозировать с большей степенью уверенности, чем случайные события.

Разработка прогнозного баланса должна осуществляться в следующей последовательности:

• анализ текущего финансового состояния организации по данным аналитических таблиц;

• анализ финансовых результатов и факторов, влияющих на них;

• определение относительных и абсолютных изменений в структуре активов, пассивов, доходов и расходов;

• построение прогнозного баланса.

Составление прогнозного баланса начинают с определения ожидаемой величины собственного капитала (СК_п+1).

Уставный капитал обычно меняется редко, поэтому в про­гнозный баланс его можно включить в той же сумме, что и в последнем отчетном балансе.

Добавочный капитал увеличивается на величину переоцен­ки основных средств.

Резервный капитал, предположим, тоже не изменится.

Таким образом, основным элементом, за счет которого из­меняется сумма собственного капитала, является прибыль, ос­тающаяся в распоряжении организации.

Размер прибыли можно рассчитать, исходя из ориентиро­вочно установленного процента рентабельности, который ис­числяется по данным динамики показателя отношения прибы­ли от продажи к выручке.

Динамика относительных показателей, составляющих выручку от продажи (%)

1. Предположим, что выручка в прогнозном периоде соста­вит 115 560 тыс. руб. Для дальнейшего прогноза необходимо офор­мить таблицу динамических рядов относительных показателей, составляющих выручку от продажи продукции.

Таблица 8.1 Показатели	Кварталы отчетного периода
	I	II	III	IV
1. Выручка от продажи продукции	100	100	100	100
2. Себестоимость, управленческие и коммерческие расходы	72,0	74,2	72,7	73,3
3. Прибыль от продажи	28,0	25,8	27,3	26,7
4. Прибыль до налогообложения	26,2	21,4	22,8	20,8
5. Платежи в бюджет	8,9	7,8	8,1	7,3
6. Нераспределенная прибыль	17,3	13,6	14,7	13,5

Относительный показатель нераспределенной прибыли из­меняется от 13,5 до 17,3%. Предположим, что в прогнозном пе­риоде он будет на уровне 13%. Тогда ожидаемая величина при­были:

П_п+1 = Прогнозируемая выручка х Рентабельность', П_п+| = 115 560 х 0,13 = 15 023 тыс. руб.

2. Согласно отчетному балансу величина собственного кап­тала на конец года составляла 206 190 тыс. руб. Можно предпо­ложить, что он возрастет на величину прогнозируемой прибы­ли, т.е. на 15 023 тыс. руб., и составит 221 213 тыс. руб. Следова­тельно, средняя величина собственного капитала в следующем за отчетным периоде составит:

206190+221213

CK_n+1 = = 213 702 тыс. руб.

3. Внеоборотные активы по данным отчетного баланса со­ставляли на конец года 129 520 тыс. руб. Допустим, что в про­гнозируемом периоде ожидаются инвестиции в основные сред­ства в объеме 9430 тыс. руб. А амортизация основных средств составит 6350 тыс. руб. Тогда средняя величина внеоборотных активов в прогнозируемом периоде составит:

129 520+ (129 520-6350)+ 9430

ВнА„+1 = = 131 060 тыс. руб.

4^ Следовательно, на формирование оборотных активов

(СОА_п+х) в прогнозируемом квартале может быть направлено из собственного капитала 82 642 тыс. руб. (213 702 — 131 060).

5. Совокупная потребность в финансировании (собственный капитал + банковский кредит) может быть определена следую­щим образом:

_ ОбА_н+1х(ОДЗ -ОКЗ)

пф„+1 - _одз

где ОбА„₊₁— ожидаемая величина текущих активов в про­гнозном периоде. Этот показатель определяется средним сроком обращения капитала, вложен­ного в оборотные средства (запасы, денежные средства, дебиторскую задолженность и т.д.);

ОДЗ — оборачиваемость дебиторской задолженности (в нашем случае 209 дней);

ОКЗ — оборачиваемость кредиторской задолженности (в нашем случае 122 дня).

Для определения величины текущих активов необходимо иметь таблицу динамических рядов оборачиваемости денежных средств, дебиторской задолженности, запасов, а также ожида­емую величину остатков по каждой статье оборотных активов.

Предположим, что ожидаемая величина оборотных акти­вов (ОбА_п+1) в прогнозном периоде составит 215 500 тыс. руб. Тогда

215 500 х (209 - 122; 209

ПФ„₊₁ = ^ = 89 706 тыс. руб.

6. Следовательно, потребность в совокупных источниках финансирования оборотных активов превышает максимально возможную величину собственного оборотного капитала на 7064 тыс. руб. (89 706 — 82 642). Это та сумма, которую нужно взять в качестве кредита. Но это отразится на дли­тельности производственно-коммерческого цикла. Замедлит­ся оборачиваемость средств из-за роста себестоимости (плюс проценты за кредит). Это приведет к увеличению разрыва между сроком оборота текущих активов и периодом погаше­ния кредиторской задолженности.

7. Исходя из этого, можно определить величину максималь­но возможной величины кредиторской задолженности:

— ПФ„_+| х Срок оборачиваемости КЗ

КЗ ⁼

"^+| Оборачиваемость ДЗ — Оборачиваемость КЗ '

По нашим наблюдениям, ОДЗ = 209 дней; OK3 = 122 дня.

89 706 х 122КЗ„₊₁ —

209

J22 ⁼ 794 тыс. руб.

8. В результате расчетов общий прогнозный баланс будет иметь следующую структуру:

Таблица 8.2

Прогнозный баланс

АКТИВ			ПАССИВ
Внеоборотные активы	131 060	Капитал и резервы		213 702
Оборотные активы	215 500	Кредиты и займы		7064
		Кредиторская задолженность и прочие пассивы		125 794
БАЛАНС	346 560	БАЛАНС		346 560

Контрольные вопросы по главе 8

1. Какие показатели необходимы для составления прогнозного баланса?

2. От чего зависит величина совокупной потребности в финансирова­нии деятельности организации?

3. Как определить величину максимально возможной величины кре­диторской задолженности для прогнозного баланса?

10 Анализ финансовом отчешост

н

ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ И АНАЛИЗА

КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ