7.3.2. Анализ кредиторской задолженности, кредитов и займов

Заемные средства представляют собой правовые и хозяй­ственные обязательства организации перед третьими лицами.

Обязательства — это задолженность (кредиторская или иная), возникшая в отчетном или предыдущих периодах, по которой имеется уверенность в том, что ее погашение (урегули­рование) приведет к уменьшению экономической выгоды, то есть к сокращению реальных активов.

В обязательстве воплощен конкретный долг, который необ­ходимо погашать, либо обязанность действовать (выполнять что- либо) определенным образом — например, устранять неисп­равности в проданной продукции или выполнять предваритель­но оплаченную работу.

К обязательствам относятся:

• долгосрочные займы и иные долговые обязательства;

• краткосрочные займы и банковские кредиты;

• кредиторская задолженность поставщикам, различным физическим и юридическим лицам по всевозможным операциям;

• резервы предполагаемых ассигнований;

• планируемые пенсионные выплаты и иные аналогичные финансовые обязательства.

Обязательства принимаются на учет только тогда, когда имеются основания полагать, что их урегулирование потребует определенных затрат, уменьшающих активы, либо иным путем ведет к сокращению потенциальных экономических выгод. Здесь и выполненные сделки, требующие оплаты, и принятие к ис­полнению судебного решения, и намерения уплатить неустойку или заплатить налог в бюджет государства.

Заемные средства классифицируют в зависимости от степе­ни срочности их погашения и способа обеспеченности.

По степени срочности погашения обязательства подразде­ляют на долгосрочные и текущие. Средства, привлекаемые на дол­госрочной основе, обычно направляют на приобретение акти­вов длительного использования, а текущие пассивы, как пра­вило, являются источником формирования оборотных средств.

Для оценки структуры заемных средств весьма существенно их деление на необеспеченные и обеспеченные. Важность такой груп­пировки связана с тем, что обеспеченные обязательства в слу­чае ликвидации организации и объявления конкурсного произ­водства погашаются из конкурсной массы.

Методика анализа кредиторской задолженности аналогич­на методике анализа дебиторской задолженности.

На основе данных раздела 7 формы № 5 составляется ана­литическая таблица (табл. 7.10), из которой видно, что в начале года кредиторская задолженность состояла на 91% из краткос­рочной и на 9% — из долгосрочной задолженности. К концу года доля краткосрочной задолженности повысилась на 2%. В составе краткосрочной задолженности резко увеличилась доля просроченных обязательств, и к концу отчетного года она со­ставляла 67% общей кредиторской задолженности. Причем бо­лее половины просроченной задолженности составляла задол­женность со сроком погашения более 3 месяцев.

Таблица 7.10

Диализ состава и движения кредиторской задолженности

Наименование показателя	Остаток на начало периода		Остаток на конец периода		Темп роста остатка, %	Отклоне­ние остатка, тыс. руб.
	сумма, тыс. руб.	УД- вес, %	сумма тыс. руб.	уд. вес, %
1	2	3	4	5	6		7
1. Кредиторская задолженность, всего	112 948	100,00	113 562	100,00	100,54		614
1.1. Краткосрочная	105126	93,07	106 487	93,77	101,29		1361
1.1.1. в том числе просроченная	18 573	16,44	31 615	27,84	170,22		13 042
1.1.1.1. из нее дли­тельностью свыше 3 месяцев	12 303	10,89	18312	16,13	148,84		6009

Наименование показателя	Остаток на начало периода		Остаток на конец периода		Темп роста остатка, %	Отклоне­ние остатка, тыс. руб.
	сумма, тыс. руб.	УД- вес, %	сумма тыс. руб.	уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7
1.2. Долгосрочная	7822	6,93	7075	6,23	90,45	-747
1.2.1. в том числе просроченная
1.2.1.1. из нее дли­тельностью свыше 3 месяцев

Таблица 7.11

Анализ состояния кредиторской задолженности организации

(тыс. руб.)

Наименование показателя	Остатки		В том числе по срокам на конец го			образования да
	на начало периода	на конец периода	до 1 мес.	от 1 до 3 мес.	от 3 до 6 мес.	от 6 до 12 мес.	свыше 12 мес.
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Поставщики и под­рядчики	16 574	31 513	6448	7031	11 774	6260	0
2. Задолженность перед персоналом организацик	705	568	568	0	0	0	0
3. Задолженность перед государственными вне­бюджетными фондами	0	0	0	0	0	0	0
4. Задолженность по налогам и сборам	2345	4827	2832	1721	274	0	0
5. Авансы полученные	3120	5610	3314	951	507	838	0
6. Прочие кредиторы	2920	4692	0	0	2277	2415
7. Кредиторская задол­женность, всего	25 664	47 210	13162	9703	14 832	9513	0
8. Уд. вес в общей сумме кредиторской задолженности, %		100	27,88	20,55	31,42	20,15	0,00

Из данных таблицы 7.11 видно, что наибольшую долю в общей сумме обязательств перед кредиторами составляет задол­женность со сроком образования до 1 месяца, а также от 3 до 6 месяцев. В составе обязательств любой организации условно мож­но выделить задолженность «срочную» (задолженность перед пер­соналом организации, задолженность по налогам и сборам) и «обычную» (задолженность перед государственными внебюджет­ными фондами, авансы полученные, прочим кредиторам, за­долженность поставщикам). Исходя из этого можно отметить, что в начале года доля срочной задолженности в составе обяза­тельств организации соответствовала 11,9%, а к концу года эта величина несколько снизилась и составила 11,5% [(568 + 4827): : 47 210].

По данным таблиц 7.10 и 7.11 можно сделать вывод, что анализируемая организация имеет определенные финансовые затруднения, связанные с дефицитом денежных средств.

Таблица 7.12 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности Наименование	Кредиторская	Дебиторская
показателя	задолженность	задолженность
1. Темп роста, %	184	103
2. Оборачиваемость, в оборотах	2,94	1,72
3. Оборачиваемость, в днях	122	209

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задол­женности (табл. 7.12) позволяет сделать следующий вывод: в орга­низации преобладает сумма дебиторской задолженности, но темп ее прироста меньше, чем темп прироста кредиторской задол­женности. Причина этого — в более низкой скорости обраще­ния дебиторской задолженности по сравнению с кредиторской. Такая ситуация ведет к дефициту платежных средств, что может привести к неплатежеспособности организации.

Чтобы проанализировать состояние кредитов и займов орга­низации, необходимо, используя данные Бухгалтерского балан­са, раздела 7 формы № 5 и данные внутреннего учета, составить аналитическую таблицу (табл. 7.13).

Таблица 7.13

Анализ кредитов и займов Наименование показателя	Остаток на начало периода		Остаток на конец периода		Темп роста остатка, %		Отклоне­ние остатка, тыс. руб.
	сумма, тыс. руб.	УД- вес, %	сумма тыс. руб.	уд. вес, %
1	2	3	4	5		6	7
1. Краткосрочные кредиты	79 462	91,04	59 277	89,34		74,60	-20 185
2. Краткосрочные займы							_
3. Долгосрочные кредиты	7822	8,96	7075	10,66		90,45	-747
4. Долгосрочные займы	_		_				_
5. Итого кредитов и займов	87 284	100	66 352	100		76,02	-20 932

Данные таблицы 7.13 показывают, что к концу отчетного года сумма кредитов организации снизилась на 23,9%. Займов у организации нет. В конце отчетного периода, так же как и в начале, наибольшую долю составляли краткосрочные кредиты банков. К концу отчетного года несколько увеличилась доля дол­госрочных кредитов (+1,7 процентного пункта), а доля крат­косрочных кредитов в общей сумме заемных средств сократи­лась. Данные таблицы говорят о постепенном снижении задол­женности организации перед кредитными учреждениями как по краткосрочному, так и по долгосрочному кредитованию.