7.1. Анализ амортизируемого имущества

К амортизируемому имуществу организации относятся не­материальные активы, основные средства и доходные вложе­ния в материальные ценности. Источниками информации для анализа являются бухгалтерский баланс, приложение к бухгал­терскому балансу (форма № 5, разделы I, 2, 3) и бухгалтерские справки.

Амортизационная политика — составная часть общей по­литики формирования собственных финансовых ресурсов, зак­лючающаяся в управлении амортизационными отчислениями от используемых основных средств и нематериальных активов с целью их реинвестирования в производственную деятель­ность. Основу амортизационной политики предприятия со­ставляет применение различных методов амортизации акти­вов.

7.1.1. Анализ нематериальных активов

Нематериальные активы — это часть имущества организа­ции, представляющая собой идентифицируемый, неденежный актив, не имеющий физической формы, который использует­ся в производстве или при предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях.

Нематериальная субстанция характерна для научных или технических знаний, разработки новых процессов или систем,

интеллектуальной собственности, компьютерного программного обеспечения, патентов, авторских прав, кинофильмов, исклю­чительных прав на осуществление деятельности или обслужива­ния, товарных знаков и фирменных марок и т.п.

К группе нематериальных активов предприятия относят: деловую репутацию («гудвилл»); приобретенные предприятием права пользования отдельными природными ресурсами, про­граммными продуктами, товарными знаками, патентами, ноу- хау и другими аналогичными видами имущественных ценнос­тей, определенными соответствующим законодательством и от­ражаемыми в балансе предприятия.

В ПБУ 14/2000 приводится перечень объектов, которые от­носятся к нематериальным активам.

В него вошли такие активы, как:

• исключительные права патентообладателя на изобрете­ния;

• исключительные авторские права на компьютерные про­граммы и базы данных;

• исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания;

• право автора или иного правообладателя на технологии интегральных схем;

• организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, как часть вклада учредителей (учас­тников) в уставные (складочные) капиталы организа­ции;

• деловая репутация организации.

Определение понятия «интеллектуальная собственность» в российском законодательстве приведено в ст. 138 части первой Гражданского кодекса РФ в качестве обобщающего понятия результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации юридического лица, индиви­дуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фир­менное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.).

Интеллектуальной собственностью называют исключитель­ные права гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним сред­ства индивидуализации юридического лица.

Деловая репутация («гудвилл») — один из видов немате­риальных активов, стоимость которого определяется как раз­ница между рыночной (продажной) стоимостью предприятия как целостного имущественного комплекса и его балансовой стоимостью (суммой чистых активов). Это превышение стоимо­сти предприятия связано с возможностью получения более вы­сокого уровня прибыли (в сравнении со среднерыночным уров­нем эффективности инвестирования) за счет использования более эффективной системы управления, доминирующей по­зиции на товарном рынке, применения новых технологий и т.п.

Нематериальные активы могут быть приняты на баланс, если они соответствуют критериям признания (рис. 7.1).

Рис. 7.1.

Критерии признания нематериальных активов

Экономические выгоды от использования нематериального актива могут включать либо выручку (часть выручки) от прода­жи товаров и оказания услуг, либо снижение расходов компа­нии, либо другие выгоды — например, доступ к некоторым ре-

сурсам, осуществление определенной деятельности и т.п. Каж­дая организация должна оценивать вероятность будущих эконо­мических выгод, используя обоснованные допущения, отража­ющие наилучшую оценку экономических условий, которые бу­дут существовать в течение срока полезного использования не­материального актива.

Нематериальные ресурсы, поступающие в распоряжение организации, подразделяются на полученные со стороны и со­зданные внутри организации (внутренне созданные).

Нематериальные ресурсы, полученные со стороны, как пра­вило, признаются нематериальными активами и оцениваются по себестоимости их приобретения.

Внутренне созданные нематериальные ресурсы только час­тично признаются нематериальными активами. Большая часть затрат на внутренне созданные нематериальные ресурсы при­знается в качестве текущих расходов того отчетного периода, в котором такие затраты состоялись. По общему правилу, если затраты списаны на расходы, но нематериальный ресурс в пос­ледующем отчетном периоде признается в качестве нематери­ального актива (например, сайт в Интернете), списанные рас­ходы не включаются в себестоимость такого нематериального актива.

Классификация нематериальных ресурсов на нематериаль­ные активы и текущие расходы представлена на схеме, приве­денной на рисунке 7.2. Как видим, далеко не все нематериаль­ные ресурсы признаются в качестве нематериальных активов.

Амортизация нематериальных активов — постепенное спи­сание стоимости нематериальных активов в процессе их произ­водственного использования. Амортизация этих активов осуще­ствляется на основе использования прямолинейного (линейно­го) метода, т.е. равными частями исходя из их первоначальной стоимости с учетом индексации. Нормы списания нематериаль­ных активов предприятие устанавливает самостоятельно в пре­делах срока их полного полезного использования (но не более 20 лет непрерывной эксплуатации). Амортизационные отчисле­ния производятся до достижения остаточной стоимостью нема­териального актива нулевого значения.

Расширенный анализ нематериальных активов включает:

• анализ объема, динамики, структуры и состояния нема­териальных активов;

• анализ по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;

♦ анализ эффективности использования нематериальных активов.

Используя данные раздела 1 формы № 5, можно провести анализ динамики изменений в объеме нематериальных активов всего и по видам за отчетный период по сравнению с данными предыдущего периода.

Признаются нематериальными активами

Исключительные права патентообладателя на изобретения

Исключительные авторские права

Исключительные авторские права на программные продукты для компьютеров и базы данных

4 Исключительные права на промышленные образцы

Расходы на научные исследования

Расходы на разработки и опытно-конструкторские работы

Расходы на подготовку производства

Расходы на подготовку к эксплуатации природных объектов

Торговые марки и товарные знаки, приобретенные на стороне

Деловая репутация, возникающая при покупке компаний, их подразделений и предприятий

Внутренне созданная деловая репутация

Базы данных о клиентах, рынках и т.п.

Исключительные права на показ и тиражирование кинофильмов, иной видео- и аудиопродукции

		Расходы на рекламу и продвижение товаров			—►
	Расходы на реорганизацию и передислокацию предприятия или его подразделений			—►
	Внутренне созданные торговые марки и товарные знаки			—►
Организационные расходы, возникающие при учреждении организации

▼

Признаются расходами в отчетном периоде

Рис. 7.2.