1.3.5. Содержание приложения к бухгалтерскому балансу

Приложение к балансу (форма № 5) заполняют на основа­нии регистров бухгалтерского учета: журналов-ордеров, ведомо­стей, оборотных ведомостей, машинограмм и т.д. При заполне­нии формы нужны не только данные синтетического, но и ана­литического учета. Информация, содержащаяся в данной форме, дополняя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяет провести достаточно детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и их источ­ников за отчетный период.

Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота (п. 18 Ука­заний о порядке составления и представления бухгалтерской от­четности, утвержденных приказом Минфина России № 67н).

К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, свя­занные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслужива­ющих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту затра­ты по браку, при простоях, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими), расходы, списанные в уста­новленном порядке на финансовые результаты и собственные источники организации.

Форма состоит из разделов, в которых более подробно рас­крываются некоторые статьи актива и пассива баланса. В этих разделах отражаются:

1. состав нематериальных активов;

2. состав и движение основных средств;

3. движение доходных вложений в материальные ценности;

4. расходы на научно-исследовательские, опытно-конст- рукторские и технологические работы;

5. расходы на освоение природных ресурсов;

6. финансовые вложения;

7. дебиторская и кредиторская задолженность;

8. расходы по обычным видам деятельности;

9. обеспечения;

10. государственная помощь.

В первых трех разделах формы № 5 расшифровывается со­став нематериальных активов, основных средств и доходных вло­жений в материальные ценности, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости (п. 17 Указаний о порядке составления и представле­ния бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Мин­фина России № 67н).

В отдельных таблицах каждого из первых трех разделов фор­мы № 5 отражается информация о сумме и структуре начислен­ной амортизации на начало и конец отчетного периода.

В этих же разделах организациям рекомендуется отражать данные о стоимости имущества, переданного в соответствии с договором в доверительное управление. При этом при разработ­ке и принятии организацией форм бухгалтерской отчетности следует предусмотреть соответствующие строки.

В разделе «Нематериальные активы» по статье «Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности» пока­зывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных дого­воров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные дости­жения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и зна­ки обслуживания или лицензионных договоров и др.

По статье «Права на пользование обособленными природны­ми объектами» показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.). В статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов, свя­занных с образованием юридического лица, признанная в соот­ветствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал. По статье «Деловая репутация организации» показывается разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Далее указываются сум­ма амортизации нематериальных активов на начало и конец года и расшифровка их по видам.

В разделе «Основные средства» показывается наличие основных средств на начало и конец отчетного периода и дви­жение их в течение отчетного периода по видам согласно Об­щероссийскому классификатору основных фондов.

В этом разделе отражается стоимость всех основных средств организации, числящихся у нее на балансе, включая и отдель­ные виды основных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих (находящихся на консервации, в резерве и т.п.). Данные приводятся по восстановительной или первоначальной стоимости.

В графе 4 раздела отражается общее поступление основных средств в отчетном году по всем источникам, включая ранее не учтенные, приобретенные за плату, переведенные из оборотных средств в основные, безвозмездно поступившие от других орга­низаций (в случаях, если вступительный баланс не менялся), а также введенные в действие в отчетном году новые основные средства.

В графе 5 раздела отражается восстановительная (первона­чальная) стоимость выбывших в отчетном году основных средств, включая проданные за плату в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, переведенные из основных в оборотные средства, безвозмездно переданные дру­гим организациям, а также полная стоимость (без вычета из­носа) основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.

В разделе «Справочно» предусмотрены графы для отра­жения изменения стоимости основных средств в результате их переоценки, достройки, дооборудования, модернизации, частич­ной ликвидации.

В разделе «Доходные вложения в материальные ценнос­ти» отражается первоначальная стоимость материальных цен­ностей, специально приобретенных организацией для предос­тавления их по договору аренды (лизинга, по договору проката и пр.).

Разделы «Расходы на научно-исследовательские, опыт­но-конструкторские и технологические работы» и «Расходы на освоение природных ресурсов» заполняются аналогично преды­дущим разделам. Учет расходов по НИОКР ведется в соответ­ствии с ПБУ 17/02. В бухгалтерском учете они отражаются по счету 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет «Вы­полнение НИОКР».

В разделе «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации, отраженный в строках 140 и 250 баланса. Инфор­мация берется со счета 58 «Финансовые вложения» по состоя­нию на 1 января и 31 декабря отчетного периода. В графах 3 и 4 расшифровываются по видам долгосрочные финансовые вложе­ния, а в графах 5 и 6 — краткосрочные финансовые вложения.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражают данные о дебиторской и кредиторской задолженнос­ти организации, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. Суммы крат­косрочной и долгосрочной задолженностей нужно указывать от­дельно.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» при­водятся данные о затратах организации по их элементам, учтен­ные в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (ПБУ 10/99).

Раздел «Обеспечения» отражает суммы со счетов 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обес­печения обязательств и платежей выданные». Отдельно нужно указать информацию о стоимости имущества, полученного и пе­реданного организацией в залог.

Если в отчетном и прошлом периодах организация получала деньги из бюджета, то их нужно показать в разделе «Государствен­ная помощь». Эти данные заполняют в соответствии с ПБУ 13/2000.