Зм 11 Облік податку на прибуток (псбо 17)

НЕ 11.1 Сфера застосування ПСБО 17

НЕ 11.2 Визнання витрат, активів та зобов'язань, пов'язаних з податком на прибуток

НЕ 11.3 Тимчасові різниці:

- тимчасові різниці, що підлягають оподаткуванню

- тимчасові різниці, що підлягають вирахуванню

НЕ 11.4 Відстрочені податкові активи

НЕ 11.5 Відстрочені податкові зобов'язання

НЕ 11.6 Облік відстрочених податкових активів і зобов'язань

НЕ 11.6 Відображення відстрочених податків у звітності

ПСБО 17 застосовується підприємствами всіх форм власності, які згідно з законодавством є платниками податку на прибуток (крім бюджетних установ).

Поточний податок на прибуток – сума податку на прибуток, визначена у звітному періоді відповідно до податкового законодавства (Податкового кодексу).

Податкові доходи

-

Податкові витрати

=

Податковий прибуток (збиток) до оподаткування

Рис. 1.1 – Визначення оподатковуваного прибутку за податковими правилами

Податковий прибуток до оподаткування

х

Ставка оподаткування (базова 19 %)

=

Поточний податок на прибуток

Рис. 1.2 – Визначення поточного податку на прибуток (за податковими правилами)

Передбачається, що ставка податку на прибуток буде і надалі зменшуватись. Так, якщо у 2012 році діяла ставка 21 %, з 1 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року – 19 %, то з 1 січня 2014 року застосовуватиметься ставка 16 %.

Обліковий (бухгалтерський) прибуток (збиток) - це сума прибутку (збитку) до оподаткування, визначена в бухгалтерському обліку і розрахована у Звіті про фінансові результати за звітний період

Витрати з податку на прибуток – це загальна сума витрат з податку на прибуток, яка складається з поточного податку на прибуток з урахуванням відстроченого податкового зобов'язання і відстроченого податкового активу.

Історично відомо два методи обліку відстрочених податків:

• метод обліку за Звітом про фінансові результати (не використовується),

• метод обліку за Балансом (використовується).

Метод обліку відстрочених податків за Балансом передбачає зіставлення на дату балансу балансової вартості активів і зобов’язань з їх податковою базою для визначення тимчасових різниць і розрахунку на їх основі відстроченого податку.

Т имчасова податкова різниця – різниця між оцінкою активу або зобов'язання за даними фінансової звітності та податковою базою цього активу або зобов'язання відповідно.

-

Рис. 1.3 - Розрахунок тимчасової різниці

Податкова база активу або зобов'язання – це оцінка активу або зобов'язання, яка використовується з метою оподаткування цього активу і зобов'язання при визначенні податку на прибуток.

Податкова база активу або зобов’язання – це оцінка активу або зобов’язання, яка використовується з метою оподаткування цього активу і зобов’язання при визначенні податку на прибуток.

Податкова база активу – це сума, що буде вираховуватись з метою оподаткування з будь-яких оподатковуваних економічних вигод, які отримає підприємство після того, як воно відшкодує балансову вартість активу. Якщо ж економічні вигоди не оподатковуються, то податкова база активу дорівнює його балансовій вартості.

Рис. 1.4 – Види тимчасових різниць при визначення податку на прибуток та їх наслідки

Рис. 1.5 – Умови виникнення тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню

Рис. 1.6 – Умови виникнення тимчасових різниць, що підлягають вирахуванню

Відстрочене податкове зобов'язання (ВПЗ) – показує суми податків на прибуток, що підлягатимуть сплаті в майбутніх періодах відповідно до оподатковуваних тимчасових різниць.

Відстрочений податковий актив (ВПА) – показує суми податків на прибуток, що підлягатимуть відшкодуванню в майбутніх періодах

Відстрочений податковий актив

Відстрочене податкове зобов’язання

Рис. 1.7 – Розрахунок відстрочених податків

Витрати з податку на прибуток

Поточний податок на прибуток

Відстрочені податкові зобов’язання за звітний період

+

Податковий прибуток до оподаткування за звітний період

Відстрочені податкові зобов’язання на кінець звітного періоду

Ставка оподаткування

Відстрочені податкові зобов’язання на початок звітного періоду

Рис. 1.8 - Визначення витрат з податку на прибуток при наявності відстроченого податкового зобов'язання

Відстрочені податкові активи за звітний період

Витрати з податку на прибуток

Поточний податок на прибуток

=

Податковий прибуток до оподаткування за звітний період

Відстрочені податкові активи на кінець звітного періоду

= =