3.1.3.3. Амортизационные отчисления

Амортизацией называется процесс постепенного перенесения стоимости основных средств на производимую продукцию с целью образования фонда денежных средств, для последующего полного или частичного их восстановления.

Постепенное перенесение части стоимости основных фондов на стоимость готовой продукции происходит таким образом, чтобы за период эксплуата­ции фондов произошло их возмещение. Возмещение изношенных основных фондов осуществляется за счет амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления - это часть стоимости основных фондов, включаемая в стоимость продукции за определенный период времени.

Амортизационные отчисления производятся предприятиями (организациями) ежемесячно исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия (организации).

В соответствии со статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Срок полезного использования – период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности предприятия.

Амортизируемые основные средства объединяются в следующие амортизационные группы:

первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно (инструмент, дизели, молотки отбойные и пр.);

вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно (насосы, машины буровые, многолетние насаждения и пр.);

третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно (мелиоративные сооружения, техника электронно-вычислительная, автомобили легковые, грузовые (до 0,5 т), хозяйственный инвентарь);

четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно (здания кроме жилых, передаточные устройства, аппараты телефонные, офисная мебель, автобусы, рабочий скот, ягодники);

пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно (здания кроме жилых, газопровод, большегрузные автомобили);

шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно (железнодорожные сооружения, связи, культуры и отдыха);

седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно (здания, сооружения, мосты, плодовые насаждения);

восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно (здания, сооружения, суда морские);

девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно (здания, причал, взлетно-посадочные полосы, канализация);

десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет (здания кроме жилых, сооружения, полезащитные лесные полосы, виноградники, транс-

портные средства).

Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции и при ее реализации превращаются в денежную форму. Величина амортизационных отчислений определяется на основе установленных норм.

Норма амортизации представляет собой установленный го­сударством годовой процент погашения стоимости основных фондов и определяет сумму ежегодных амортизационных от­числений.

Нормы амортизации устанавливаются и периодически пе­ресматриваются государством, они едины для всех предпри­ятий и организаций независимо от их форм собственности и форм хозяйствования.

В целях налогообложения организация может применять следующие методы (статья 259 НК РФ):

1. линейный;

2. нелинейный.

1. При линейном, пропорциональном, методе амортизация определяется нормой, которую можно определить по формуле:

Н_а=(1/ Т)∙100% (3.1)

где Н_а — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

Т - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

По истечении нормативного срока службы сумма амортизационных отчислений становится равной первоначальной стоимости средств с учетом всех переоценок, т.е. заканчивается цикл перенесения стоимости на произведенную продукцию.

1. Норма амортизации при нелинейном методе определяется по формуле:

Н_а=(2/ Т)∙100% (3.2)

где Н_а — норма амортизации в процентах к остаточ­ной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

Т — срок полезного использования данного объекта имущества, выраженный в месяцах.

Нелинейный метод позволяет быстрее амортизировать основные средства. Ведь сумма амортизации в данном случае прямо зависит от размера остаточной стоимости основного средства. Однако обратите внимание: после того как остаточная стоимость основного средства станет равна 20 % от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации должен измениться. В следующем месяце эта остаточная стоимость принимается за базовую сумму и от нее амортизация исчисляется уже равными долями (как при линейном методе). Об этом сказано в пункте 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

В бухгалтерском учете можно использовать четыре способа начисления амортизации:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ – годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования объекта;

Способ уменьшаемого остатка - годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации;

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции - годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости и предполагаемого к выпуску объема продукции за весь период использования объекта.

В настоящее время большинство предприятий начисляют амортизацию линейным методом (в этом случае данные налогового и бухгалтерского учета во многом совпадают).

Организации также могут применять механизмы ускоренной и замедленной амортизации. В настоящее время ускоренная амортизация применяется только для основных средств, используемых в условиях агрессивной среды и повышенной сменности. Не применяется ускоренная амортизация для основных средств, относящихся к 1, 2, и 3 амортизационным группам, если при этом амортизация по ним начисляется нелинейным методом (статья 259 НК РФ).

Замедленная амортизация согласно ст.259 НК РФ (т.е. амортизация по пониженным нормам) применяется для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. (К = 0,5).

Цели ускоренной амортизации:

• ускорить процесс обновления акт части основных производственных фондов на предприятии;

• накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и реконструкции производства;

• уменьшить налог на прибыль;

• избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, то есть поддержи на высоком техническом уровне, что создает хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции и снижения себестоимости.

Расчет амортизационных отчислений за весь срок службы производится по формуле:

А_п = С_пер +С_кр + С_мод+ С_лик – С_ост (3.1)

Где А_п – полные амортизационные отчисления за весь срок эксплуатации.

С_пер – первоначальная стоимость оборудования, включая в себя стоимость приобретения, транспортировки, монтажа и наладки.

С_кр- стоимость капитальных ремонтов за весь срок эксплуатации.

С_мод- стоимость модернизации.

С_лик – стоимость ликвидации.

С_ост – остаточная стоимость, которая рассчитывается как разница между первоначальной стоимости и износа оборудования в рублях.

Расчет амортизационных отчислений за год производится по формуле:

А_г= (3.2)

Где Т- нормативный срок службы ОПФ к годам.

Определение годовой нормы амортизации производится по формуле:

Н_а= (3.3)

Остаточная стоимость определяется по формуле:

С_ост= С_пер - И_руб (3.4)

Износ оборудования

• И_руб - износ оборудования в денежном измерении и определяется по формуле:

И_руб = (3.5)

где , Н_а – установленная норма амортизации, рассчитывается для каждого оборудования в %.

Т – срок эксплуатации оборудования в годах.

• И _% износ оборудования в процентах и определяется по формуле:

И _% = (3.6)

Пример №1:

В июне 2002 года ОАО «Лепесток» приобрело станок для обработки пластмассовых изделий и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка равна 250 000 руб. (без НДС).

Согласно учетной политике для целей налогообложения ОАО «Лепесток» начисляет амортизацию в целях налогообложения линейным методом. Классификация относит данный станок к пятой амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от 7 лет одного месяца до 10 лет включительно. Организация установила, что станок будет использоваться 9 лет (108 месяцев). С июля 2002 года на него стали начислять амортизацию. Месячная норма амортизации составит:

Н_а=(1/ Т)∙100% = (1: 108 мес.) х 100% = 0,93%

Получается, что ежемесячно на станок будет начисляться амортизация, равная

А = С_пер ∙ Н_а = 250 000 руб. х 0,93% = 2325 руб.

Пример №2:

В июне 2002 года ООО «Свобода» приобрело компьютер стоимостью 48 000 руб. (в том числе НДС - 8000 руб.) и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Согласно учетной политике амортизацию основных средств в целях налогообложения предприятие начисляет нелинейным методом.

Классификация относит компьютеры к третьей амортизационной группе (код по ОКОФ 14 3020000). Срок их полезного использования может составлять от 3 лет одного месяца до 5 лет включительно. Организация установила, что срок службы компьютера будет равен трем с половиной годам (42 месяцам).

Амортизацию компьютера нужно начислять с июля 2002 года.

Норма его амортизации составит

Н_а=(2/ Т)∙100% = (2: 42 мес.) х 100% =4,76 %

В июле будет начислена амортизация в размере:

А_июль = С_пер ∙ Н_а = (40 000 руб. х 4,76%) = 1904 руб.,

В августе – А_август = (С_пер - А_июль) ∙ Н_а = ( (40 000 руб. - 1904 руб.) х 4,76%) =1813 руб.

Так амортизацию нужно будет начислять, пока остаточная стоимость компьютера не снизится до 8000 руб. (40 000 руб. х 20%).

В апреле 2005 года остаточная стоимость компьютера составит 7960 руб. Значит, с мая 2005 года и до конца срока полезного использования (до декабря 2005 года включительно, то есть в течение 8 месяцев) амортизацию нужно будет начислять в размере 995 руб. = (7960 руб.: 8 мес).

Если вы предпочитаете начислять амортизацию нелинейным методом, то имейте ввиду: этот метод нельзя применять для зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы. Об этом сказано в пункте 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Амортизацию таких основных средств можно начислять только линейным способом.