Формы уклонения от уплаты налогов:
1. Обход налогов - форма минимизации налоговых обязательств, при которой юридическое или физическое лицо посредством активных, чаще правомерных, действий выводит себя из категории налогоплательщиков того или иного налога и, следовательно, не уплачивает налог. В зависимости от законности действий предприятий и граждан, способы обхода налогов можно разделить на 2 группы: правомерные и неправомерные.
К правомерным действиям относятся:
воздержание от осуществления деятельности, результаты которой подлежат налогообложению (непопулярен и неэффективен)
осуществление юридическим лицом деятельности, результаты которой не подлежат налогообложению в силу закона;
К неправомерным способам относят: осуществления предпринимательской деятельности без государственной регистрации; сокрытие доходов, непредставление налоговой отчетности.
2. Налоговое планирование, налоговая оптимизация - форма снижения размера налоговых обязательств посредством целенаправленных планомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательных льгот, приемов и механизмов, а также действий, направленных на правомерный обход налогов.
Причины уклонения от уплаты налогов:
моральные;
политические;
экономические;
правовые.
Политические причины - когда налоги начинают использоваться государством не только для покрытия своих расходов, но и как инструмент социальной или экономической политики. Как инструмент социальной политики налоги проявляются, когда класс, стоящий у власти, использует их для подавления другого класса. Как инструмент экономической политики налоги проявляются в том, что государство повышает налоги на некоторые отрасли производства с целью уменьшения их удельного веса в экономике и наоборот.
Уклонение от уплаты налогов имеет отрицательные последствия, как для экономики, так и для государства в целом. Государственный бюджет недополучает причитающиеся ему средства, поэтому вынуждено ограничивать реализацию некоторых государственных программ, не выплачивать заработную плату работникам бюджетной сферы и т.д.
3.
Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов). При наличии хотя бы одного из смягчающих обстоятельств размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза. А при наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа, наоборот, увеличивается в 2 раза, т.е. на 100 процентов.
За каждое налоговое правонарушение санкция взыскивается отдельно. Сумма штрафа, присужденного за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу и сбору, подлежит перечислению со счетов данного налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.
Налоговые санкции с 1 января 2007 года взыскиваются с налогоплательщиков в безсудебном порядке.
Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
Статья, пункт |
Виды налоговых правонарушений |
Налоговая санкция |
116, 1 |
Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии правонарушения |
штраф в размере 5 тыс. рублей |
116, 2 |
Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет на срок более 90 дней |
штраф в размере 10 тыс. рублей |
117, 1 |
Ведение предпринимательской деятельности без постановки на учет в налоговом органе |
штраф в размере 10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. рублей |
117, 2 |
Ведение предпринимательской деятельности без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев |
штраф в размере 20 % от доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней |
118, 1 |
Нарушение налогоплательщиком срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке |
штраф в размере 5 тыс. рублей |
119, 1 |
Непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при нарушении срока представления декларации менее 180 дней |
штраф в размере 5% суммы налога, подлежащего уплате по этой декларации, за каждый просроченный месяц, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей |
119, 2 |
Непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при нарушении срока представления декларации более 180 дней |
штраф в размере 30% суммы налога, подлежащего уплате по этой декларации, и 10% суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная с 181 дня |
120, 1 |
Грубое нарушение учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения*, совершенное в течение одного налогового периода |
штраф в размере 5 тыс. рублей |
120, 2 |
Грубое нарушение учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения*, совершенное в течение более одного налогового периода |
штраф в размере 15 тыс. рублей |
120, 3 |
Грубое нарушение учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения*, повлекшее занижение налоговой базы |
штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. рублей |
122, 1 |
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) |
штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога |
122, 2 |
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ |
штраф в размере 20 % неуплаченной суммы налога |
122, 3 |
Деяния, предусмотренные пунктами 1 и 2 настоящей статьи, совершенные умышленно |
штраф в размере 40% от неуплаченных сумм налога |
123 |
Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом |
штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению |
124 |
Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда, проводящего налоговую проверку в соответствии с НК РФ, на территорию или в помещение налогоплательщика или налогового агента |
штраф в размере 5 тыс. рублей |
125 |
Несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест |
штраф в размере 10 тыс. рублей |
126, 1 |
Непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах |
штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ |
126, 2 |
Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135 НК РФ |
штраф в размере 5 тыс. рублей |
126, 3 |
Деяния, предусмотренные пунктом 2 настоящей статьи, если они совершены физическим лицом |
штраф в размере 500 рублей |