Лекция 8. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

1. Понятие налогового правонарушения, условия привлечения к ответственности

2. Уклонение от уплаты налогов

3. Виды налоговых правонарушений, налоговые санкции

1

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность.

Причины возникновения налоговых правонарушений можно разделить на три условных категории:

• правовые; (объёмность и сложность налогового законодательства, постоянные изменения и дополнения)

• экономические; (высокие налоговые ставки,

• моральные; (низкая правовая культура, неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе)

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица (с 16- летнего возраста).

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, (ст.108 НК)

• никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;

• к налогоплательщику, будь то юридическое лицо, предприниматель или физическое лицо, не могут быть повторно применены меры налоговой ответственности за совершение одного и того же нарушения налогового законодательства;

• предусмотренная НК РФ ответственность наступает, если деяние не содержит признаков состава уголовного преступления;

• привлечение налогоплательщика-юридического лица к ответственности за совершение налогового нарушения не может освобождать его должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ;

• привлечение налогоплательщика (налогового агента) к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени;

• презумпция невиновности: лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

В НК РФ установлены две формы вины налогоплательщика, совершившего налоговое правонарушение (статья 110 НК РФ): умышленное правонарушение и совершенное по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

В зависимости от вины должностных лиц налогоплательщика, действия которых привели к нарушению налогового законодательства, определяется и вина организации-налогоплательщика (п.4 ст.110 НК РФ).

НК установлены определенные обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 109 НК РФ):

- отсутствие события налогового правонарушения;

- отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

- истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно статье 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения истекли три года (срок давности).

Помимо обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, обозначены также обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, (статья 112 НК РФ), устанавливаемые судом и учитываемые им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 НК РФ (п. 4 ст. 112 НК РФ).

2

Уклонение от уплаты налогов - целенаправленные действия налогоплательщика, позволяющие ему избежать или уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.