Постановка бюджетного управления
Целью проекта по постановке бюджетного управления является усовершенствование системы управления предприятием посредством использования тех преимуществ, которые предлагает система бюджетного управления.
Преимущества системы бюджетного управления:
заблаговременное прогнозирование ситуации благодаря комплексной системе планирования;
распределение финансовой ответственности и как разделение сотрудниками ответственности за результат;
план-фактный анализ и понимание основных стратегических и тактических просчетов.
При постановке системы управленческого учета выделяются следующие ключевые задачи:
проектирование финансовой структуры;
разработка бюджетной структуры;
разработка Положения о системе планирования на предприятии.
Зачастую бюджетное управление внедряется совместно или уже после постановки на предприятии управленческого учета, поскольку основной механизм бюджетного управления - план-фактный анализ - способен функционировать только при наличии фактических данных о деятельности предприятия, собранных в рамках системы управленческого учета.
Анализ исполнения бюджета
Бюджет – это план деятельности предприятия, представляющий собой связанный набор финансовых (активы, собственный капитал, доходы и расходы и т.д.) и/или натуральных (объем произведенной продукции, оказанных услуг и пр.) экономических показателей деятельности компании, связанных с выполнением конкретных финансовых и операционных задач.
Для сравнения фактических затрат с запланированными используется гибкий бюджет. Показывая отдельно постоянные и переменные затраты, он способствует подстройке бюджета к необходимому на данный момент уровню деловой активности. Использовать гибкий бюджет можно как в предплановом, так и в послеплановом периоде. При [[планирование|планировании, предлагая различные варианты, он помогает выбрать оптимальный объем продаж или производства, при анализе в послеплановом периоде — оценить фактические результаты.
Гибкий бюджет = Переменные затраты на единицу х Количество произведенных единиц + бюджетные постоянные затрат
Выявление отклонений, то есть разницы между запланированными затратами и фактическими, является постоянной заботой руководителей, ответственных за производство и продажу товаров, поскольку именно определение отклонений и анализ причин этого явления помогает выявить области эффективности или неэффективности всей деятельности или отдельных областей и функций организации.
На практике приходится часто сталкиваться с понятием перерасхода, то есть превышением фактического расхода над запланированным. Это может быть абсолютный и относительный перерасходы.
Абсолютный перерасход характеризует увеличение фактического расхода сравнительно с установленной нормой независимо от выполнения планового задания по производству продукции (работ, услуг).
Относительный же показатель учитывает параметры выполнения плана по объему производства. Суть анализа относительного перерасхода может быть сведена либо к расчету объема ресурсов, необходимого для получения результата, либо к расчету результата, который должен получиться при заданном объеме ресурсов.
Для анализа отклонений также можно использовать метод факторного анализа.
Как уже было сказано выше, гибкий бюджет помогает оценивать тот или иной вид деятельности в разрезе «план – факт» и тем самым позволяет контролировать объемы затрат, а также выявлять проблемные зоны. Привязка показателей к определенным зонам ответственности закрепляет ответственность и мотивирует персонал в достижении целей.
Вместе с тем, данная схема имеет и недостатки, главный из которых – необходимость анализировать каждую из причин отклонений (в случае если их несколько). Увы, не всегда удается определить влияние каждой из них на отклонение.
С помощью анализа можно рассчитать отклонения затрат прямых материалов (ООзм).
ООзм = (Q * S) – (Qб * Sб),
где Q – фактическое количество материалов; S – фактическая цена материалов; Qб – бюджетное количество материалов; Sб – бюджетная цена материалов.
Общее отклонение может быть разложено на две части: отклонение по цене (Оцм) и отклонение по количеству прямых материалов (Окм):
Оцм = (S – Sб) * Q. Окм = (Q – Qб) * Sб.
В случае если более дешевые материалы имеют очень плохое качество, то в результате ожидаемые нормы отходов существенно превышаются, создавая при этом неблагоприятное отклонение по использованию материалов. И оно может существенно перекрыть благоприятное отклонение по цене. Так что в каждом конкретном случае следует оценивать обстоятельства.
Отклонение затрат можно интерпретировать в виде графической схемы.
