Тема 6. Податок на прибуток підприємств

1. Платники податку

2. Об’єкт оподаткування

3. Ставки податку

4. Пільги з податку на прибуток

5. Авансовий внесок

1. Платники податку

Платниками податку є:

1. З числа резидентів — суб’єкти господарської діяльності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи та організації, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку як на території України, так і за її межами.

2. З числа нерезидентів — фізичні чи юридичні особи, створені у будь-якій організаційно-правовій формі, які отримують доходи з джерелом їх походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичний статус або імунітет згідно з міжнародними договорами України або законом.

3. Філії, відділення та інші відокремлені підрозділи платників податку, що не мають статусу юридичної особи, розташовані на території іншої, ніж такий платник податку, територіальної громади.

Платник податку, який має такі філії, може прийняти рішення щодо сплати консолідованого податку та сплачувати податок до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням філій, а також до бюджету територіальної громади за своїм місцезнаходженням, зменшений на суму податку, сплаченого до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням філій.

4. Платниками податку на прибуток, одержаного від господарської діяльності залізничного транспорту, є управління залізниці.

5. Національний банк України та його установи сплачують до Державного бюджету України суму перевищення валових доходів консолідованого балансу над валовими витратами У разі перевищення за підсумками року затверджених видатків Національного банку України над отриманими доходами дефіцит покривається за рахунок Державного бюджету України.

6. Установи кримінально-виконавчої системи та їх підприємства, які використовують працю спецконтингенту.

2. Об’єкт оподаткування

2. Об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є оподатковуваний прибуток підприємства, який розраховується як різниця:

Оподатковуваний прибуток = Скорегований валовий дохід - Валові витрати - Амортизаційні відрахування.

Валові доходи підприємства - це загальна сума доходів платника податків від всіх видів діяльності, що були одержані ( нараховані) на протязі звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формі як на території України так і за її межами.

До складу валових доходів включаються:

1. Загальні доходи від продажу товарів ( робіт, послуг), а також доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів.

Іпотечний сертифікат - вид цінних паперів, забезпечений іпотечними активами або іпотеками згідно чинного законодавства.

2. Доходи від здійснення банківських, страхових і інших операцій з надання фінансових послуг, торгівлі валютними цінностями, цінними паперами, борговими зобов'язаннями і вимогами.

3. Доходи від бартерних операцій (збитки від бартерних операцій не покриваються, тобто не враховуються).

4. Доходи від спільної діяльності і у вигляді дивідендів, відсотків, роялті, одержані від нерезидентів.

5. Доходи не враховані в валовому доході попереднього періоду.

6. Доходи з інших джерел:

   • суми безоплатної фінансової допомоги;

   • суми поворотної фінансової допомоги, одержаної платником податку в звітному періоді, які залишаються неповерненими в кінці такого періоду від осіб, які не є платниками даного податку або користуються пільгами щодо сплаті цього податку;

   • суми невикористаних коштів, які повертаються із страхових резервів;

   • суми коштів страхових резервів, які використані не за цільовим призначенням;

   • суми дотацій і субсидій з фонду загальнообов'язкового соціального страхування або бюджетів, одержані платником податків.

7. Інші суми.

а) Скорегований валовий дохід підприємства - загальна сума доходу підприємства, одержана за звітний період часу за виключенням:

1. Сум ПДВ, одержаного (нарахованого) у вартості реалізаційних товарів, робіт, послуг, за виключенням випадку, якщо підприємство не є платником ПДВ.

2. Сум коштів або вартості майна, одержані платникам податків за рішенням суду як компенсація прямих витрат або збитків, понесених таким платником податків в результаті порушення його прав або інтересів.

3. Сума коштів надмірно сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів), які повертаються платнику податків з бюджету, якщо такі суми не відображалися у складі валових витрат.

4. Суми коштів або вартість майна, яка поступає платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій в корпоративні права.

5. Сума доходів органів виконавчої влади і органів місцевого самоврядування від надання державних послуг (видача ліцензій, сертифікатів, посвідчень, реєстрації) у разі зарахування таких доходів до відповідних бюджетів.

6. Суми коштів у вигляді внесків:

• які поступають платнику податку, який здійснює недержавне пенсійне забезпечення від внесків пенсійних фондів, внесків до пенсійних депозитних рахунків;

• які поступають особам, що здійснюють довгострокове страхування життя.

7. Кошти або майно, які поступають у вигляді міжнародної технічної допомоги, яка надається іншими державами відповідно до міжнародних договорів.

8. Кошти, які надаються платникам податків з державного інноваційного фонду на поворотній основі при здійсненні інноваційних програм;

9. Вартість основних фондів, безкоштовно одержаних платником податку з метою здійснення їх експлуатації при умові:

• якщо такі основні фонди одержані за рішенням органів центральної виконавчої влади;

• у разі отримання підприємствами комунальної власності об'єктів соціальної інфраструктури.

10. Кошти або майно, які надаються у вигляді безоплатної допомоги організаціям інвалідів, а також неприбутковим організаціям.

11. Інші суми.

б) Валові витрати підприємства - це суми будь-яких витрат платника податків в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які отримуються (виготовляються) таким платником податків для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Всі витрати підприємства діляться на такі групи:

1) Витрати, які в повному обсязі включаються до складу валових;

2) Витрати подвійного призначення;

3) Витрати на амортизацію;

4) Витрати джерелам фінансування яким є тільки чистий прибуток підприємства (сплата пені і т.д.).

До складу валових витрат включається:

1. Суми будь-яких витрат, сплачених ( нарахованих) впродовж звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажі продукції (робіт, послуг) і охороною праці.

2. Суми коштів або вартість товарів (робіт, послуг) добровільно перерахованих впродовж звітного року до державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування або неприбуткових організацій в розмірі, який більше 2%, але менше 5% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

3. Суми коштів, внесені в страхові резерви, згідно чинного законодавства.

4. Суми коштів, внесених ( нарахованих) щодо податків і зборів згідно Закону України «Про систему оподаткування» (за винятком податку з доходів фізичних осіб, податку на прибуток, авансового внеску по податку на прибуток, ПДВ, вартість торгового патенту).

5. Суми коштів, які не включені до складу валових витрат попередніх звітних періодів.

6. Суми безнадійної заборгованості.

7. Суми витрат, пов'язаних з поліпшенням основних фондів в сумі не більш 10% від сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду.

8. Суми коштів або вартість майна добровільно перераховані для цільового використання з метою охорони культурної спадщини установам науки, освіти, культури, заповідникам, музеям-заповідникам, а також неприбутковим організаціям у розмірі більше 2%, але менше 5% від оподатковуваного прибутку попереднього звітного періоду. Для суспільних організацій інвалідів такі витрати враховуються у складі валових не більш 10% від оподатковуваного прибутку попереднього звітного періоду.

9. Витрати платника податку для забезпечення найнятих робітників спец. одягом згідно чинного законодавства.

10. Будь-які витрати на гарантійний ремонт або гарантійну заміну товарів, вартість яких не компенсується за рахунок покупців таких товарів, але не більш 10% від сукупної вартості таких товарів, які були продані і щодо яких не закінчився термін гарантійного обслуговування.

11. Витрати платника податку на проведення передпродажних і рекламних заходів; витрати на організацію прийомів, презентацій і свят, розповсюдження і придбання подарунків, включаючи безкоштовну роздачу зразків таких товарів, або безкоштовне надання таких послуг як рекламні цілі не більш 2% від оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

12. Будь-які витрати на придбання ліцензій і інших спеціальних дозволів виданих державними органами для здійснення господарської діяльності, включаючи плату за реєстрацію підприємства (окрім торгового патенту),

13. Витрати на відрядження фізичних осіб, які знаходяться в трудових відносинах з таким платником податків за умови документарного підтвердження таких витрат і в межах норм, встановлених законодавством.

14. Витрати на утримання, експлуатацію і забезпечення основної діяльності об'єктів соціальної інфраструктури, які знаходяться на балансі підприємства (окрім капітальних витрат, які підлягають амортизації) у розмірі 50%.

15. Витрати на утримання, експлуатацію і забезпечення основної діяльності пунктів медичного обслуговування у розмірі 50%.

16. 50% витрат на придбання паливно-мастильних матеріалів для легкових автомобілів і оперативну оренду легкових автомобілів.

17. Будь-які витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням відсотків за борговими зобов'язаннями (по кредитах, депозитах) на протязі звітного року, якщо такі виплати здійснювалися у зв'язку з веденням господарської діяльності платника податку.

18. Витрати на оплату праці фізичних осіб, які знаходяться в трудових відносинах з таким платником податків, з урахуванням сум зборів на обов'язкове державне пенсійне страхування і внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в межах норм, встановлених законодавством.

19. Якщо об'єкт оподаткування платника податку резидента за наслідками податкового року має негативне значення, то така сума підлягає включенню до складу валових витрат в перший календарний квартал наступного податкового року. Розрахунок об'єкту оподаткування за півріччя, 3 квартали і рік здійснюється з урахуванням негативного значення до його повного погашення.

У валові витрати не включаються:

• витрати не пов'язані з веденням господарської діяльності;

• податки і збори ( ПДВ, акциз, податок з доходів фізичних осіб, податок на прибуток і т.д.) (см.п.5)

• сплата штрафів, пені;

• виплата дивідендів.