7. Аудит учета затрат на ремонт основных средств

При аудите целесообразности и законности отражения в учете затрат на ремонт объектов основных средств аудитор должен проверить наличие следующих первичных документов, подтверждающих достоверность ремонта:

• дефектная ведомость;

• акты технического осмотра;

• план ремонтных работ;

• плановая и фактическая сметы;

• акты приема-сдачи работ;

• договоры подряда.

В тех случаях, когда объемы затрат на капитальный ремонт значительны, аудитору целесообразно проводить встречные проверки с получением письменных разъяснений от ответственных лиц, подрядчиков и субподрядчиков.

При аудите затрат на ремонт объектов основных средств большое внимание уделяется источникам финансирования затрат.

При проверке необходимо обратить внимание на методологию учета затрат на ремонт основных средств, принятую и нашедшую отражение в приказе руководителя «Учетная политика».

Если в приказе по учетной политике заложено формирование ремонтного фонда, то предприятие должно для финансирования ремонта основных средств в течение ряда лет ежемесячно начислять в этот фонд необходимые суммы в соответствии с самостоятельно утвержденным нормативом. Аудитор проверяет правильность ежемесячных начислений и их отражение в издержках производства по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 43 в корреспонденции со счетом 89 «Резервы предстоящих расходов» (согласно новому Плану счетов вместо счета 89 используется счет 96). В этом случае фактические затраты предприятия на ремонт основных средств по мере завершения ремонта подлежат отнесению на уменьшение ремонтного фонда (дебет счета 89, кредит 23,60).

Если ремонтного фонда окажется недостаточно для покрытия фактических затрат, то разницу переносят на расходы будущих периодов с кредита счетов 23, 60 в дебет счета 31 «Расходы будущих периодов» (согласно новому Плану счетов вместо счета 31 используется счет 97 «Расходы будущих периодов»). Аудитор обязан проверить дальнейшее списание образовавшихся разниц по мере накопления средств в ремонтном фонде предприятия либо с использованием следующих корреспондирующих счетов: дебет счета 89 (или счет 96) — кредит счета 31 (или счет 96) либо образовавшаяся разница сразу списывается на издержки производства.

Согласно нормативным требованиям, предприятия также имеют право создавать резерв на ремонт основных средств в таком же порядке, как и ремонтный фонд.

Аудитору следует помнить, что при создании на предприятии ремонтного фонда остатки средств по счету 89 не закрываются, а переходят на следующий год. Остатки созданного резерва на ремонт основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года закрываются и присоединяются к прибыли (дебет счета 89 и кредит счета 80 или согласно новому плану счетов Дт 96 — Кт 91).

На предприятиях, которые не создают ремонтный фонд, аудитор проверяет обоснованность отнесения фактических затрат, связанных с проведением ремонта, на издержки производства (себестоимость).

8. Анализ эффективности использования основных средств

В ряде случаев аудиторская проверка включает оценку эффективности использования объектов основных средств. Задачи аудита эффективности использования основных средств могут быть самыми различными:

• определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами;

• сравнительный анализ уровней использования основных средств различными структурными подразделениями, выпускающими одноименную продукцию или оказывающими одноименные виды услуг;

• анализ и оценка эффективности использования производственных мощностей оборудования или предприятия в целом;

• оценка влияния использования объектов основных средств на увеличение объема производства, работ, услуг.

При анализе эффективности использования основных средств аудитору необходимо выявить:

• целесообразность доходного использования основных средств;

• пропорциональность основных средств;

• реальную загруженность основных средств;

• возможность роста объема производства без дополнительных инвестиций;

• объективную необходимость и объекты приложения инвестиций.

Для оценки эффективности использования объектов основных средств используется система показателей, среди которых особое место занимают показатели фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности, рентабельности и удельного веса затрат на один рубль стоимости основных средств. При этом рассчитываются как общие, так и частные показатели по отдельным структурным подразделениям или группам основных средств.

В зависимости от целей и задач аудиторской проверки вышеназванная система показателей дополняется рядом других абсолютных и относительных показателей, позволяющих оценить эффективность использования объектов основных средств, например, коэффициенты обновления, износа, годности, движения выбытия основных средств по направлениям и поступления по источникам.

Задание по анализу эффективности основных средств является дополнительным и специально оговаривается в предмете договора на оказание аудиторских услуг.