Изменения капитала

Показатель		Устав­ный капи­тал	Доба­вочный капитал	Резерв­ный капитал	Нераспределен­ная прибыль (непокрытый убыток)	Итого
Наименование	Код
1	2	3	4	5	6	7
Остаток на 31 декабря предыдущего года		250 000	65 000	6000	34 000	355 000
2003 год Изменения в учетной политике		X	X	X	-	-
Результат от переоценки объектов основных средств		X	(36 000)	X	-	(36 000)
Остаток на 1 января отчетного года		250 000	29 000	6000	34 000	319 000
Результат от пересчета иностранных валют		X	-	X	X	-
Чистая прибыль		X	X	X	37 000	37 000
Дивиденды		X	X	X	(20 000)	(20 000)
Отчисления в резервный фонд		X	X	1850	(1850)	-

Окончание табл. 3.2

1	2	3	4	5	6	7
Увеличение величины капитала за счет:
дополнительного выпуска акций		50 000	X	X	X	50 000
увеличения номинальной стоимости акций		-	X	X	X	-
реорганизации юридического лица		-	X	X	-	-
Уменьшение величины капитала за счет:
уменьшения номинала акций			X	X	X
уменьшения количества акций		-	X	X	X	-
реорганизации юридического лица		-	X	X	-	-
остаток на 31 декабря отчетного года		300 000	29 000	7850	49 150	386 000

В табл. 2 «Резервы» приводится расшифровка составных частей резервного капитала, которая ранее находилась непосредственно в самой форме бухгалтерского баланса. Кроме того, в ней отражается движение оценочных резервов и резервов предстоящих расходов.

Планом счетов предусмотрена возможность создания следующих оценочных резервов:

У под снижение стоимости материальных ценностей;

• под обесценение вложений в ценные бумаги;

• по сомнительным долгам.

В приказе об учетной политике должны быть оговорены виды резервов, создаваемых в организации, а также порядок ведения аналитического учета по каждому из них.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учи­тываются на одноименном счете 14. В аналитике по этому счету могут отражаться резервы:

• под отклонение стоимости сырья (материалов, топлива и т. п.) от рыночного уровня цен;

• под снижение стоимости других средств в обороте («незавер­шенка», готовая продукция и т. д.).

Согласно ПБУ 5/01 резервы должны создаваться в конце отчет­ного года.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей формиру­ется, когда эти ресурсы испорчены, морально устарели или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва опре­деляется как разница между фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материальных ценностей по каждому номенклатурному номеру и текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной про­дажи) на конец отчетного периода.

Резервы по сомнительным долгам и под обесценение вложений в цен­ные бумаги учитываются по кредиту счетов 59 и 63.

Резерв по сомнительным долгам фирма вправе создавать не толь­ко в конце года, но и каждый квартал по результатам инвентариза­ции дебиторской задолженности. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован (полностью или частично), неиспользованные суммы присо­единяются к финансовым результатам. То есть если резерв был со­здан в 2002 г., но не использован до конца 2003 г., его остаток дол­жен быть отнесен на финансовые результаты 2003 г.

При отражении в отчетности резерва по сомнительным долгам следует помнить:

• созданный резерв уменьшает величину балансовой прибыли;

• на сумму резерва уменьшаются данные о дебиторской задол­женности по соответствующим строкам актива баланса;

V в пассиве баланса созданный резерв не отражается.

Вложения в акции, котирующиеся на фондовой бирже, при со­ставлении годового баланса должны отражаться по рыночной цене, если она ниже их балансовой стоимости. Для этого на разность меж­ду учетной и рыночной стоимостью таких акций предприятие фор­мирует резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг. В пассиве ба­ланса сумма образованного резерва отдельно не отражается. Таким образом, если предприятие создает резерв под обесценение вложе­ний в ценные бумаги, то данные о финансовых вложениях отража­ются в балансе предприятия за вычетом суммы созданного резерва.

В подразделе «Резервы предстоящих расходов» раскрываются виды резервов, которые отражены по строке 650 новой формы баланса.

Форма «Справки к отчету об изменениях капитала» не измени­лась. Там по-прежнему надо показывать чистые активы фирмы, а также средства, полученные из бюджета и внебюджетных фондов на капитальные вложения и текущие расходы.

Для расчета чистых активов организация должна использовать фор­му расчета, утвержденную приказом Минфина России от 29 января 2003 г. № 10н.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

В форме № 4 информация теперь будет показана как минимум за два года: отчетный и предыдущий.

Состав показателей тоже несколько изменился. Например, в ис­точниках денежных средств появились поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям, и поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг. А в направлениях расхо­дования средств - приобретение дочерних организаций. Если фир­ма проводила такие операции в 2003 г., то бухгалтер должен приве­сти здесь аналогичные данные и за 2002 г..

Сам отчет разбит на три части. В них отражается движение средств по следующим видам деятельности:

• текущей;

• инвестиционной;

• финансовой.

Текущая деятельность — это извлечение прибыли путем произ­водства и реализации продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и т. п.

Инвестиционная деятельность — это приобретение и продажа зе­мельных участков, недвижимости, оборудования и т. п. Кроме того, инвестиционной деятельностью признаются НИОКР, собственное строительство, покупка ценных бумаг, предоставление займов.

Финансовая деятельность - это получение займов, выпуск акций, размещение облигаций и т. д.

В новой форме отчета добавлена строка «Величина влияния из­менений курса иностранной валюты по отношению к рублю».

Если в течение года фирма получала или тратила иностранную валюту, то по каждому ее виду целесообразно составить вспомога­тельные отчеты по форме № 4. Передавать их в налоговую инс­пекцию не нужно - они необходимы только для внутреннего использования. На день составления таких отчетов каждая валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка. Затем все полученные данные суммируются и включаются в общий рубле­вый отчет.

В следующем году для сопоставимости показатели этих отчетов надо пересчитать исходя из курса, действующего на дату составле­ния новой отчетности. В результате пересчета и возникнут разни­цы между данными последнего и предыдущего отчетных периодов. Их и надо отразить в новой строке формы № 4.

Рассмотрим пример.

В 2002 г. фирма «ККК» проводила операции в долларах США .

Остаток валюты на конец отчетного периода - 2350 USD. Курс доллара на день составления отчетности - 31,78 руб.за доллар. Соответственно остаток валютных средств, пересчитанный в руб­ли, составляет 74 683 руб. (2350 USD x 31,78 руб.).

При составлении отчетности за 2003 год заключительное саль­до 2002 года становится вступительным.

Предположим, что на дату составления отчетности за 2003 г. курс доллара составит 30 руб. за доллар. Поскольку данные за 2002 г. должны быть пересчитаны по этому курсу, вступительное сальдо изменится. Остаток валюты на 1 января 2003 г. по курсу, действую­щему на 31 декабря 2003 г., равен:

2350 USD х 30 руб. = 70 500 руб.

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по от­ношению к рублю будет равна:

74 683 руб. - 70 500 руб. = 4183 руб.

Эту сумму и нужно показать в последней строке отчета о дви­жении денежных средств.

Справочный раздел, где раньше отражалось движение денежной наличности, из новой формы № 4 исключен.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

Форма № 5 тоже существенно переработана.

Во-первых, из нее исключена таблица, в которой отражалась ин­формация о движении заемных средств.

Во-вторых, изменилась таблица, где показывается состав деби­торской и кредиторской задолженностей. Теперь расшифровка задолженности по покупателям и заказчикам, поставщикам и подрядчикам, авансам, займам и т. п. приводится не в балансе, а в приложении к нему. Причем данные о просроченной за­долженности указывать больше не нужно. Нет и справок, в кото­рых, приводились сведения о движении векселей и перечень деби­торов и кредиторов с наибольшей задолженностью. В то же время в отдельной таблице должны быть отражены с расшифровкой суммы выданных и полученных обеспечений.

В-третьих, изменился порядок построения таблицы, в которой приводятся сведения об амортизируемом имуществе. В старой фор­ме был раздел, показывающий наличие нематериальных активов, основных средств и доходных вложений, а в справке к разделу отра­жалась их амортизация. Теперь же для каждой группы активов пре­дусмотрена отдельная таблица, в которой отражаются и движение имущества и начисленная по нему амортизация.

В-четвертых, раздел «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» из приложения исключен. Зато рас­ширился раздел «Финансовые вложения». При заполнении этого раздела следует руководствоваться нормами ПБУ19/02.

В новой форме показывается не только общий объем вложений, но и выделяются те их виды, которые имеют текущую рыночную стоимость.

Напомним, что для оценки финансовые вложения подразделя­ются на две группы:

V вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

V вложения, по которым этот показатель не определяется. Например, под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг

подразумевается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в отчетности на конец отчетного года с учетом корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такую корректировку фирма может проводить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой вложений по текущей рыночной стоимо­сти на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансо­вые результаты в составе операционных доходов или расходов в кор­респонденции со счетом 58.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная сто­имость не определяется, отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.

В-пятых, вместо таблицы «Социальные показатели» появилось несколько новых таблиц. В них отражаются:

• расходы на научно-исследовательские, опытно-конструктор­ские и технологические работы (при заполнении нужно при­менять ПБУ 17/02);

• расходы на освоение природных ресурсов;

• полученная государственная помощь и бюджетные кредиты (при заполнении нужно применять ПБУ 13/2000).

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6)

Форма № 6 практически не изменилась. Единственное заметное новшество: в направлениях использования средств появилась строка «Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью».

Как и прежде, эту форму рекомендуется включать в состав бух­галтерской отчетности некоммерческим организациям.

Пояснительная записка

В отличие от Методических рекомендаций по заполнению пре­жних форм бухгалтерской отчетности в новых указаниях порядок составления пояснительной записки описан поверхностно.

По-прежнему требуется раскрыть:

• характер текущей, инвестиционной и финансовой деятельно­сти фирмы;

• факторы, повлиявшие на финансовые результаты отчетного периода;

V суть решений о распределении чистой прибыли. Обязательно следует указать порядок расчета аналитических по­казателей:

• рентабельности;

• долей собственных оборотных средств;

• ликвидности и т. д.

Необходимо оценить финансовое положение на краткосрочную и долгосрочную перспективу и дать динамику инвестиций за не­сколько лет с указанием их эффективности.

Кроме того, учредителей и акционеров наверняка заинтересует информация о:

• рынках сбыта продукции;

• деловой репутации фирмы;

• степени выполнения плановых показателей;

• эффективности использования средств фирмы.

В заключительной части пояснительной записки должны быть указаны запланированные капитальные вложения, предстоящие природоохранные мероприятия и другие проекты, которые могут повлиять на экономические решения собственников компании.

Особенности представления отчетности

Для представителей малого бизнеса Минфин России предусмат­ривает упрощенный порядок представления отчетности:

• малые предприятия, не обязанные проводить аудиторскую проверку своей отчетности, могут представлять только формы № 1 и 2;

• малые предприятия, обязанные проводить аудит, освобождаются от представления форм № 3, 4 и 5.

В отношении других коммерческих организаций никаких исключений Минфин России не предусмотрел. В то же время п. 49 ПБУ 4/99 предусматривает, что промежуточная бухгалтерская отчетность - месячная и квартальная — включает в себя только фор­мы № 1 и 2. Однако учредители фирмы вправе требовать составления промежуточной бухгалтерской отчетности в расширенном объеме.