3.4. Основные аналитические взаимосвязи показателей финансовой отчетности

На основе рассмотрения отчетности организации можно констати­ровать, что она представляет собой комплекс взаимосвязанных показа­телей. Отчетным формам присуща логическая и информационная взаи­мосвязь.

Сущность логической взаимосвязи состоит во взаимодополне­нии отчетных форм, их разделов и статей. Она проявляется в трех направлениях.

Во-первых, логика построения отчетности определяется, прежде всего, необходимостью дать развернутую характеристику имуще­ственного и финансового потенциала предприятия и эффективно­сти их использования. Основные формы отчетности — баланс и от­чет о прибылях и убытках — отражают две стороны предприятия как функционирующей социально-экономической системы: статичес­кую и динамическую. Поэтому отсутствие любой из этих форм в годовом отчете существенно обеднило бы его, сделало невозмож­ным получить полное представление о финансовом и имуществен­ном положении коммерческой организации, ее рентабельности, перспективности развития.

Во-вторых, многие балансовые статьи комплексные. Поэтому ряд показателей баланса, наиболее существенных для оценки имуще­ственного и финансового положения предприятия, расшифровы­вается в сопутствующих отчетных формах. Более глубокую детали­зацию можно сделать по данным аналитического учета.

В-третьих, для аналитической работы представляют значитель­ный интерес динамика и факторы изменения наиболее важных по­казателей прибыли, фондов, основных средств, незавершенного производства. Эти отношения также реализуются в системе отчет­ности и могут быть выделены в ходе анализа.

Логические связи дополняются информационными, выражаю­щимися в прямых и косвенных контрольных отношениях между показателями отчетности. Прямое контрольное соотношение озна­чает, что один и тот же показатель приведен одновременно в не­скольких отчетных формах. Так, стоимость основных средств на начало (конец) года приводится в формах № 1 и 5. Косвенное конт­рольное соотношение означает, что несколько показателей отчет­ных форм связано между собой несложными арифметическими рас­четами. Например, показатель «Нематериальные активы», приво­димый в балансе по остаточной стоимости общей суммой, а также расшифровка этого показателя в форме № 5 по видам активов

и амортизации нематериальных активов из формы № 5 связаны между собой одним алгоритмом.

Бухгалтерский баланс как отчетная форма представляет собой характеристику хозяйственных средств предприятия по составу и источникам возникновения. Поэтому статьи актива и пассива ба­ланса взаимосвязаны. Перечислим общие внутренние присущие балансу взимосвязи.

1. Сумма итогов всех разделов актива баланса равна сумме ито­гов разделов его пассива:

А(I+II) = П(III+IV+V).

Это отношение количественно выражает основную идею балан­са: одна и та же сумма средств организации представлена в двух раз­резах — по составу и размещению и источникам образования.

2. Сумма собственных средств «Капитал и резервы» функцио­нирующего предприятия, как правило, превышает величину вне­оборотных активов:

А(I) < П(III).

Данное отношение характеризует в целом использование соб­ственных средств коммерческой организации: часть их идет на по­крытие (т. е. приобретение) внеоборотных активов, являющихся основой материально-технической базы предприятия. Оставшаяся часть — на покрытие оборотных средств (производственные запа­сы, запасы товаров, тары и т. д.). Возможно и нарушение рассмат­риваемого неравенства, которое будет означать, что для расчета по своим краткосрочным обязательствам предприятие не имеет дос­таточного объема оборотных средств. Для решения проблемы пла­тежеспособности оно может прибегнуть к получению краткосроч­ных кредитов, однако это приводит к усилению финансовой зави­симости и ухудшению финансового положения.

Бремя процентных платежей по текущим кредитам может ока­заться непосильным, и предприятию придется ликвидировать часть своих внеоборотных активов для расчетов с кредиторами. В нор­мальной рыночной экономике подобная ситуация практически не­возможна, так как хозяйствующий субъект, имеющий баланс с та­ким соотношением активов и источников, является банкротом. Вынужденная распродажа основных средств — один из очевидных признаков финансового неблагополучия.

3. Общая сумма оборотных активов, т. е. вложений в запасы, зат­раты, денежные активы и расчеты, превышает величину краткос­ рочных обязательств:

А(II ) > П(V).

Это соотношение корреспондирует с рассмотренным выше со­отношением и обусловлено тем обстоятельством, что активы и

обязательства, представленные во II и V разделах баланса, отражают те­кущую деятельность организации, смысл которой заключается в ритмич­ности технологического процесса (оборотные активы должны присут­ствовать в надлежащем составе и обновляться бесперебойно). Кроме того, должна соблюдаться платежная дисциплина (бесперебойная поставка сырья и материалов возможна лишь в том случае, если организация сво­евременно расплачивается по своим текущим обязательствам). Оборот­ные активы служат обеспечением краткосрочных обязательств, поэтому желательно, чтобы запас обеспечения был несколько выше, чем величи­на обязательств.