9. Акцизы и порядок их взимания.

Налогоплательщики – юридические лица и индивидуальные предприниматели, если они совершают операции с подакцизными товарами.

Подакцизные товары (ст. 181 НК):

1) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

3) алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента);

4) табачная продукция;

5) автомобили легковые;

6) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин и топливо печное бытовое.

Операции, не подлежащие налогообложению указаны в ст. 183 НК.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении ­­– по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных подакцизных товаров, без учета акциза, НДС – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В таком порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Налоговый период – календарный месяц.

Налоговые ставки (ст. 193 НК) и период уплаты (ст. 204 НК) дифференцированы по видам товаров и сырья.

Срок представления декларации и срок уплаты налога для большинства налогоплательщиков – не позднее 25 числа следующего месяца, следующего за отчетным.

10. Налог на доходы физических лиц, порядок его исчисления и уплаты.

Налогоплательщики:

1. физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев);

2. физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (нерезиденты).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база = Доходы – Вычеты.

Доходы могут быть получены в 3 формах:

1. в денежной форме;

2. в натуральной форме (ст. 211 НК);

3. в виде материальной выгоды (ст. 212 НК);

Существует 4 вида налоговых вычетов по НДФЛ, на которые уменьшаются только доходы, облагаемые по ставке 13%.

1. Стандартные (ст. 218 НК) – 3000, 500 (для льготников), 1400 и 3000 (на детей) рублей в месяц;

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам ежемесячно. На стандартные вычеты уменьшаются доходы, облагаемые по ставке 13%.

1.1. Право на стандартные вычеты в размере 3000 руб. имеют физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием, ликвидаторы последствий аварии на Чернобыльской АЭС, инвалиды Великой Отечественной войны и лица, получившие инвалидность при несении военной службы.

1.2. Право на стандартные вычеты в размере 500 руб. имеют: Герои СССР и РФ, участники Великой Отечественной войны и боевых действий, инвалиды с детства, инвалиды I и II групп, «блокадники», узники концлагерей, родители и супруги погибших военнослужащих и госслужащих и др.

1.3. Стандартный налоговый вычет в размере 1400 руб. («на детей») распространяется на 1-го и 2-го ребенка для налогоплательщиков, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Вычет в размере 3000 рублей действует для детей, начиная с 3-го, а также на ребенка, являющегося инвалидом. Данный вычет действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 тыс. руб., налоговый вычет не применяется. Указанный налоговый вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет и учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Если налогоплательщик одновременно имеет право на несколько вычетов (3000, 500 и 400 рублей), то предоставляется только один вычет «на себя» – наибольший. Вычет 1000 рублей прибавляется к вычетам «на себя».

2. Социальные (ст. 219 НК) – в сумме уплаченной налогоплательщиком за налоговый период:

2.1. на благотворительные цели (но не более 25% годового дохода),

2.2. на обучение свое или своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения (но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей, опекуна или попечителя).

2.3. на лечение свое, супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет;

2.4. пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

2.5. дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Общая сумма вычетов предусмотренных пп. 2.2-2.5 (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение) не может превышать 120 тыс.руб. за год.

3. Имущественные (ст. 220 НК):

3.1. в связи с продажей имущества. В случае если имущество находилось в собственности налогоплательщика 3 года и более предоставляется на всю сумму, полученную при продаже имущества. Иначе налогоплательщик может за налоговый период получить вычет:

- в сумме 1 млн.руб. при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков;

- в сумме 250 тыс.руб. при продаже иного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

3.2. в связи с приобретением жилья в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры (но не более 2 млн.руб.), на сумму процентов уплаченным по ипотечным кредитам. Данный вычет предоставляется налогоплательщику один раз в жизни.

4. Профессиональные (ст. 221 НК) – для индивидуальных предпринимателей, лиц занимающихся частной практикой, лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера и авторские вознаграждения, в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. При отсутствии у индивидуального предпринимателя документально подтвержденных расходов данный вычет предоставляется в размере 20% от дохода.

Организации и индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доход, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить налог в бюджет.

Налоговый период – календарный год.

Ставки для резидентов:

1. 9% – применяется в отношении:

- доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов,

- доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года,

- доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

2. 35% – применяется в отношении:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК (4 тыс.руб. за год);

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте.

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств.

3. 13% – в отношении всех остальных доходов (включая заработную плату, доходы по договорам гражданско-правового характера, авторские вознаграждения и доходы от осуществления предпринимательской деятельности).

Ставки для нерезидентов:

1. 15% – в отношении доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

2. 30% – в отношении всех остальных доходов.

Перечисление сумм налога налоговыми агентами производится:

1. при получении денежных средств на оплату труда из банка – не позднее дня получения;

2. при денежной выплате за счет иных средств (например, наличной выручки) – не позднее следующего за выплатой дня;

3. при выдаче в натуральной форме – не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Не позднее 1 апреля следующего года налоговые агенты должны предоставить сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по форме 2-НДФЛ.

Декларация о доходах за прошедший год по форме 3-НДФЛ подается не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Сумма налога, подлежащая уплате в соответствии с декларацией, уплачивается не позднее 15 июля года следующего за отчетным. Кроме того, предприниматели в вышеуказанный срок представляют декларацию по форме 4-НДФЛ, в которой указывают предполагаемый доход на текущий год. На основе предполагаемого дохода ими производятся уплата авансовых платежей:

1) не позднее 15 июля – 1/2 суммы авансовых платежей;

2) не позднее 15 октября – 1/4 суммы авансовых платежей;

3) не позднее 15 января следующего года – 1/4 суммы авансовых платежей.