4.2 Результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

4.2.1 Экономическая сущность и порядок расчета прибыли. Факторы, влияющие на величину прибыли.

Реализация готовой продукции, выполняемых работ, оказанных услуг позволяет определить финансовый результат деятельности предприятия.

Выручка от реализации продукции – это сумма денежных средств, полученных предприятием за произведенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Это главный источник средств для возмещения затрат и образования доходов предприятий. Кроме выручки от реализации основной продукции предприятие может получать выручку от прочей реализации (выбывших основных фондов, материалов и др.), а также от внереализованных операций (сдача, имущества в аренду, совместная деятельность, доходы по операциям с ценными бумагами и др.). Важным моментом в процессе реализации продукции является своевременность поступления средств. На размер выручки от реализации влияют объем выпускаемой продукции, ее ассортимент, качество, уровень цен, ритмичность отгрузки, формы расчетов и др..

В настоящее время для составления финансовой отчетности метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается лишь после отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. При объявлении учетной политики предприятие выбирает методику определения выручки от реализации только для целей налогообложения: либо по срокам оплаты отгруженной продукции (при безналичных расчетах – по мере поступления средств за товары на счета в банках, а при расчетах наличными деньгами – при поступлении средств в кассу), либо по срокам отгрузки продукции и предъявления покупателям расчетных документов.

Валовой доход предприятия – выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат, т.е. включающий в себя оплату труда и прибыль. Связь между себестоимостью, валовым доходом и прибылью предприятия можно показать следующим образом:

	Валовой доход
Материальные затраты	Оплата	Прибыль
Себестоимость		Чистая прибыль	Налог на прибыль
Выручка от реализации

Схема 1 – Связь между себестоимостью, валовым доходом и прибылью предприятия

Конечный финансовый результат (валовая прибыль или валовой убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию продукции. Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при начислении прибыли из выручки от реализации продукции исключают экспортные тарифы.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг)

Выручка от реализации продукции (работ, услуг)

=

Вторая составляющая валовой прибыли предприятия – прибыль от реализации основных фондов и иного имущества.

Третья составляющая валовой прибыли – прибыль от внереализационных операция. Т.е. от операций, непосредственно не связанных с основной деятельностью: сдача имущества в аренду, доходы по ценным бумагам прибыль от совместной деятельности, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и др.

Различают несколько видов прибыли.

Чистая экономическая прибыль определяется как разница между доходом от реализации продукции и всеми (явными и альтернативными) издержками.

Бухгалтерская (финансовая) прибыль является разницей между валовым доходом (выручкой) предприятия и ее явными издержками.

Экономическая прибыль является разницей между валовым доходом (выручкой) и всеми (как явными, так и альтернативными) издержками предприятия.

Функции прибыли:

1. Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия.

2. Прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль является одновременно и финансовым результатом, и основным элементом финансовых ресурсов предприятия.

3. Прибыль является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней.

Можно выделить три важных финансовых показателя деятельности любого предприятия:

1. Выручка от реализации продукции – учетный доход от реализации продукции или услуг за данный период, отражающий как денежные, так и неденежные формы дохода.

2. Прибыль – разность между учетными доходами от реализации и начисленными расходами на реализацию продукции.

3. Поток денежных средств – разность между всеми полученными и выплаченными предприятием денежными средствами за определенный период времени.

Различия между суммой, полученной прибыли и величиной денежных средств

Прибыль отражает учетные денежные и неденежные доходы в течение определенного времени, что не совпадает с реальным поступлением денежных средств

Прибыль признается после совершения продажи, а не после поступления денежных средств

При расчете прибыли расходы на производство продукции признается после ее реализации, а не в момент их оплаты

Денежный поток отражает движение денежных средств, которые не учитываются при расчете прибыли: амортизацию, капитальные расходы, налоги, штрафы, долговые выплаты, чистую сумму долга, заемные и авансированные средства

Схема 4 – Прибыль и поток денежных средств

Для определения основных направлений поиска резервов увеличения прибыли факторы, влияющие на ее получение, классифицируют по различным признакам.

К внешним факторам относятся природные условия, государственное регулирование цен, тарифов, процентных ставок, штрафные санкции и др. Эти факторы не зависят от деятельности предприятий, но могут оказывать значительное влияние на величину прибыли.

Факторы, влияющие на величину прибыли
Внутренние				Внешние
Производственные		Внепроизводственные
Экстенсивные	Интенсивные

Схема 5 – Классификация факторов, влияющих на величину прибыли

Внутренние факторы делятся на производственные и внепроизводственные. Производственные факторы характеризуют наличие и использование средств и предметов труда, трудовых и финансовых ресурсов и, в свою очередь, могут подразделяться на экстенсивные и интенсивные. Экстенсивные факторы воздействуют на процесс получения прибыли через количественные изменения: объема средств и предметов труда, финансовых ресурсов, времени работы оборудования, численности персонала, фонда рабочего времени и др. Интенсивные факторы воздействуют на процесс получения прибыли через «качественные» изменения: повышение производительности оборудования и его качества, использование прогрессивных видов материалов и совершенствование организации труда и более эффективное использование финансовых ресурсов и др. К внепроизводственным факторам относятся, например, снабженческо-сбытовая и природоохранная деятельность, социальные условия труда и быта и др.

Одним из основных налогов, уплачиваемых предприятиями, является налог на прибыль. Ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, устанавливаются органами законодательной власти субъектов РФ.

В соответствии с действующим законодательством льготы по налогу на прибыль можно сгруппировать по следующим признакам:

1. Полное освобождение от налогообложения отдельных организаций и прибыли от отдельных видов деятельности.

2. Исключение из налогооблагаемой прибыли отдельных затрат, произведенных за счет чистой прибыли организаций.

3. Освобождение от налога на прибыль на определенный срок.

4. Снижение налоговых савок.

В отношении первой группы льгот – от налога на прибыль освобождается прибыль следующих организаций:

1. религиозных объединений и предприятий, находящихся в их собственности, от культовой деятельности в части, направляемой на осуществление их уставной деятельности;

2. общественных организаций инвалидов и находящихся в их собственности учреждений и предприятий;

3. специализированных протезно-ортопедических предприятий;

4. лечебно-производственных мастерских психиатрических и психоневрологических учреждений в части, направляемой на улучшение труда и быта больных;

5. специализированных реставрационных предприятий в части прибыли, направленной на реставрацию;

6. предприятий, находящихся в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф, получающих прибыль от проектно-конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и ремонтных работ, изготовления строительных конструкций и деталей. Условием получения этой льготы является определение доли прибыли от выполнения этих видов работ – не менее 50%; при меньшей доле освобождается от налогообложения только часть прибыли, получения в результате выполнения этих работ;

7. музеев, библиотек, филармонических коллективов, государственных муниципальных театров; государственных и муниципальных домов культуры, цирков, парков культуры и отдыха, зоопарков.

Кроме того, освобождается от налога прибыль:

1. от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

2. полученная редакциями средства массовой информации, издательствами, организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой в части, зачисляемой в федеральный бюджет;

3. от производства продукции традиционных народных, а также народных художественных промыслов.

Так как большинства льгот данной группы имеют социальную направленность \, они в дальнейшем будут сохранены. В то же время льгота, связанная с освобождением от налогообложения прибыли средств массовой информации, ограничена во времени (действие данной льготы прекращается 01.01.2002 г.)

Льготы второй группы учитываются при формировании налоговой базы, к ним относятся следующие:

1. льгота, связанная м уменьшением налогооблагаемой прибыли на величину средств, инвестированных в сферу материального производства (капитальные вложения);

2. льгота, связанная с уменьшением налогооблагаемой прибыли на величину затрат, связанных с содержанием объектов социально – культурной сферы и жилищного фонда;

3. льгота, связанная с уменьшением налогооблагаемой прибыли на суммы расходов организаций на благотворительность;

4. льгота, связанная с переносом убытков на будущее (льгота на покрытие убытков прошлых лет).

Третья группа налоговых льгот включает льготу в виде освобождения от налогообложения на два года с момента государственной регистрации прибыли малых предприятий, осуществляющих производство и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, строительство объектов производственного, социального и природоохранного назначения ( включая ремонтно-строительные работы) – при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции, работ и услуг.

Четвертая группа налоговых льгот связана с понижением налоговых ставок малым предприятиям, осуществляющим деятельность в перечисленных выше отраслях, в третий и четвертый год работы после государственной регистрации. В третий год такие предприятия уплачивают налог в размере 25% от установленной ставки, а в четвертый – 50%. Льгота предоставляется при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает, 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). В эту группу включается также льгота для предприятий, использующих труд инвалидов, в виде понижения налоговой ставки на 50% при условии, что инвалиды составляют не менее 50% численности штатных работников предприятий. Данная льгота носит ярко выраженный социальный характер, так как преследует цель стимулирования создания рабочих мест для инвалидов.

Распределение прибыли предприятия в самом общем виде представлено на схеме 71. Существует и более простой вариант использования чистой прибыли, когда не образуются плановые фонды накопления и потребления. Однако на крупных предприятиях их наличие помогает рационально распределять финансовые средства и осуществлять контроль за их эффективным использованием.

Фонд накопления, образуемый за счет прибыли, используется на приобретения и строительство основных фондов производственного и непроизводственного назначения и осуществление других капитальных вложений, которые не носят безвозвратный характер. Часть средств фонда накопления, направленная на долгосрочные инвестиции, не расходуется безвозвратно. Вместо потраченных денежных средств, которые числились в активе баланса на расчетном счете, появляется эквивалентная стоимость другого существа, созданного на эти средства и также отраженного в активе баланса, но по другой статье (например, «Основные средства», «Нематериальные активы» и др.).

Принцип распределения прибыли:

1. прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;

2. часть прибыли, забираемая государством, поступает в бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;

3. величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

4. прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, сначала направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части – на потребление;

5. порядок распределения и использования прибыли на предприятии закреплен в его уставе и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия.

Кроме того, за счет фонда накопления финансируются расходы, которые носят безвозвратный характер:

1. на проведение научно-исследовательских работ;

2. на природоохранные мероприятия;

3. расходы сверх установленных норм включения в себестоимость для налогообложения (повышение квалификации, командировочные, представительские расходы, проценты за кредит и др.);

4. расходы по выпуску ценных бумаг;

5. взносы по созданию других прдприятий;

6. уплата штрафных санкций в случае сокрытия (занижения прибыли, нарушения требований по охране окружающей среды и ряд других расходов.

Для контроля за движением средств рекомендуется в составе фонда накопления разделять фонд накопления образованный и фонд накопления использованный.

Фонд потребления используется на финансирование социальных нужд и материально стимулирование работников: выплату премий, не связанных с производственными показателями (за долголетний труд, в связи с юбилеем и др.);

Оказание материальной помощи; оплату путевок, лечения, медикаментов для работников и членов и семей и др. Расходы по фонду потребления носят безвозвратный характер.

Резервный фонд предназначен для покрытия непредвиденных потерь, вызванных стихийными бедствиями, и балансовых убытков.

Формирование резервных фондов в акционерных обществах и совместных предприятиях имеет некоторые особенности, связанные с исключением из налогообложения части прибыли, направляемой в резервный фонд:

1. размеры резервного фонда должны соответствовать учредительным документам;

2. отчисления в резервный фонд акционерного общества не должны быть меньше 15%, а в резервный фонд совместного предприятия – не меньше 25% уставного капитала. Именно в этих размерах происходит уменьшение налогооблагаемой прибыли, но не более чем на 50%.

Верхний предел величины резервного фонда не установлен. Однако, учитывая ограниченный характер использования средств, вряд ли целесообразно создавать резервный фонд, намного превышающий суммы, подпадающие под льготы при налогообложении прибыли.

Фонд социальной сферы целесообразно создавать, когда предприятие имеет на балансе несколько объектов непроизводственного назначения, чтобы не смешивать средства на их содержание с расходами по фонду потребления.

Предприятия, осуществляющие экспорт своей продукции, а также организации, не являющиеся экспортерами, но проводящие прибыльные валютные операции, на финансовом рынке, могут создавать фонды валютных отчислений.

Распределение части чистой прибыли между учредителями (акционерами) производится в соответствии с учредительными документами и на основе действующего законодательства (порядок выплаты дивидендов по обыкновенным и привилегированным акциям, величина процентов по облигациям и др.): Часть прибыли может остаться нераспределенной. Нераспределенная прибыль присоединяется к уставному капиталу предприятия.

Вопросы для самопроверки

1. В чем состоят различия между бухгалтерской и экономической прибылью?

2. Пусть владелец фирмы, вложив в дело 1 млн. руб., получит прибыль 7%. Если в это время процентная ставка составляет тоже 7%, то полученная прибыль будет нормальной?

3. Вы решили самостоятельно отремонтировать свою квартиру. Вашими затратами будет стоимость обоев, краски, клея, и т.п. Однако ремонтируя квартиру несколько дней, Вы отказываетесь от другой работы, где могли бы получить заработную плату (например, взяли на работе отпуск за свой счет). Структура Ваших издержек будет выглядеть следующим образом, руб.:

Явные издержки

Обои 40000

Краска 20000

Клей 5000

Итого 65000

Альтернативные издержки

Заработная плата на предприятии 30000

Всего 95000

Если ремонтная фирма за ту же работу (без стоимости материалов) потребует: а) менее 30000 руб.; б) более 30000 руб.; Какое решение Вы примите? Предпочтете обратиться в фирму или проводить ремонт самостоятельно?

4. Прокомментируйте связь между себестоимостью, валовым доходом и прибылью предприятия?

5. Из чего складывается конечный финансовый результат предприятия? Охарактеризуйте функции прибыли?

6. В чем различие между прибылью, выручкой от реализации и потока денежных средств?

7. Какие показатели прибыли Вам известны и какая связь между ними существует?

8. Классификация факторов, влияющих на прибыль.

9. По каким направлениям осуществляется распределение прибыли на предприятии?

10. Какие принципы распределения прибыли следует учитывать?

Сумма денежных средств, полученных предприятием за произведенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги представляет собой выручку от реализации продукции.

Выручка от реализации продукции определяется по формуле

В = Ц*V ,

где В – выручка, р.;

Ц – цена единицы продукции (работы, услуги)без НДС и акцизов, р.;

V – объем реализованной продукции (работ, услуг), шт.

Прибыль - это денежное выражение прибавочного продукта, создаваемого в отраслях материального производства. Данная экономическая категория характеризует финансовый результат деятельности предприятия.

Для выявления финансового результата деятельности предприятия необходимо сопоставить выручку с затратами предприятия на производство и реализацию продукции.

Прибыль от реализации продукции определяется путем вычитания из выручки от реализации себестоимости реализованной продукции.

Пр = В – Sр,

где В - выручка от реализации, р;

Sр - себестоимость реализованной продукции, р.

Прибыль от реализации продукции так же можно рассчитать по формуле:

Пр = Ц * V - Sр = V * (Ц - s),

где s - себестоимость единицы продукции, р.;

Ц - цена единицы продукции, р.;

V - объем реализованной продукции, шт.

Пути увеличения прибыли от реализации продукции.

1. Увеличение объема производства.

2. Снижение себестоимости продукции.

3. Повышение цены на продукцию.

4. Ассортиментные сдвиги в производстве и реализации продукции.

При определении прибыли от финансово-хозяйственной деятельнос-ти прибыль от реализации продукции увеличивается на прибыль от реализации основных средств и прочего имущества, на доходы предприятия от участия в совместной с другими предприятиями деятельности, а так же на сальдо между полученными и уплаченными процентами по ценным бумагам.

Балансовая прибыль характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия.

Балансовая прибыль определяется по формуле:

Пб = Пфх + ВРД – ВРР,

где Пб – балансовая прибыль, р.;

Пфх - прибыль от финансово-хозяйственной деятельности, р.;

ВРД, ВРР – соответственно внереализационные доходы и внереализационные расходы, р.

Чистая прибыль – это прибыль остающаяся в распоряжении предприятия. Она определяется путем вычитания из балансовой прибыли суммы налога на прибыль.

Факторы, влияющие на величину прибыли

Внутренние факторы: объем продаж, себестоимость продукции, структура продукции и затрат, цена продукции, качество продукции, хозяйственная и платежная дисциплина, результаты деятельности предприятия на финансовом рынке и т.д.

Внешние факторы: природные условия, цены на производственные ресурсы, государственное регулирование, платежеспособность потребителей, деятельность профсоюзов и т.п.