Раздел 4. Финансово- правовая ответственность

Тема 7. Финансов-правовые нарушения, финансово-правовая ответственность

Финансовая деятельность государства и муниципальных образований по поводу образования, распределения и использования денежных фондов сопровождается многочисленными правонарушениями со стороны субъектов финансового права. Участники финансовых правоотношений имеют различные интересы: публично-правовые образования заинтересованы в максимальном собирании обязательных платежей в виде налогов и страховых взносов, а плательщики – в минимизации уплаты подобных платежей. Стремление наполнить казну вызывает тенденцию увеличения налогового бремени на физические лица и организации, со стороны последних наблюдается стремление укрыть часть доходов от налогообложения. Подобный конфликт интересов преодолевается установлением определенного баланса интересов личности, общества и государства, в том числе применением правовых средств, включающих уменьшение налогового бремени, установления определенных льгот и преимуществ, особых видов налогообложения и т.п.

В сфере финансовой деятельности возможны правонарушения финансовые, административные, уголовные.

Под финансовым правонарушением понимается противоправное деяние субъекта финансового права, за которое действующим финансовым законодательством установлена ответственность (к примеру налоговая, бюджетная). Административные проступки представляют из себя посягательства на управление в финансовой сфере. Уголовные преступления в финансовой сфере предствляют из себя общественно опасное деяния, посягающие на на отношения по формированию, распределению, перераспределению и использованию фондов денежных средств (финансовых ресурсов) субъектов экономических отношений.

Юридические признаки финансового правонарушения :

- противоправность деяния (нарушает финансовые нормы), совершается в форме действия и бездействия;

- виновность – психическое отношение лица к совершаемому деянию, совершается в форме умысла или по неосторожности;

- наказуемость деяния – применение санкций в нарушителю, выражающаяся в обязанности претерпеть неблагоприятные последсвтия. Санкции за нарушения финансово-правовых норм предусмотрены как самим финансовым законодательством, так и административным, уголовным.

Состав финансового правонарушения:

- объект преступления, под которым понимаются охраняемые законом общественные отношения, складывающиеся в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований;

- объективная сторона, состоящая из совокупности признаков противоправных деяний, предусмотренных правовыми нормами, внешнее проявление финансового правонарушения. Признаки противоправных деяний делятся на обязательные и факультативные. Обязательыне признаки включают самое деяние, его результат, причинно-следственную связь между деянием и наступившим вредным последствием. Факультативные признаки включают место, способ, обстановку, время, повторность и систематичность совершения правонарушения;

- субъект правонарушения – это физическое лицо или организация (юридическое лицо), совершившее правонарушение. Для привлечения физического лица к финансовой ответственности требуется достижение 16-летнего возраста, его вменяемость, дееспособность.

- субъективная сторона правонарушения представляет совокупность признаков, характеризующих внутреннюю сторону деяния, отношение правонарушителя к совершаемому деянию.

В результате совершения финансового правонарушения наносится ущерб финансовым интересам публично-правовых образований, действующим в интересах государства и общества. В целях защиты интересов общества и государства федеральным законодательством предусмотрено привлечение виновных к финансово-правовой ответственности.

Установление ответственности за совершение финансовых правонарушений является прерогативой федерального государства и только федеральные нормативно-правовые акты могут устанавливать подобную ответственность.

Привлечение к финансовой ответственности является и правом, и обязанностью государства (муниципальных образований). Особенностью привлечения к финансовой ответственностия является невозможность отказа от наложения санкций на виновных по таким признакам как малозначительность содеянного, деятельное раскаяние и т.п. Невозможно и принятие решения об окончательном назначении наказания путем частичного сложения наказания: виновный привлекается к ответственности за каждый факт правонарушения, суммы ущерба (невыплаченных в полном объеме налогов, страховых взносов, пошлин, сборов) государству и муниципальным образованиям взыскиваются в полном объеме.

Целями финансово-правовой ответственности явлются:

- охранительная, ограждающая ощество от нарушения имущественных интересов публично-правовых образований;

- стимулирующая, поощряющая должное поведение субъектов финансового права.

Формы финансово-правовой ответственности:

– карательная (штрафная), предусматривающая возложение на нарушителей дополнительных выплат в качестве меры наказания;

- правоовостановительная (компенсационная), предусматривающая полное возмещение понесенных публично-правовыми образованиями финансовых потерь.

Наибольшую общественную опасность представляют преступления, посягающие на финансовую систему государства – налоговые, уклонение от уплаты таможенных платежей, нецелевое использование бюджетных средств, злоупотребления в сфере использования кредитных ресурсов, фальшивомонетничество, легализация (отмывание) полученных преступным путем доходов и др

Уголовные преступления. Существуют следующие классификации финансовых преступлений:

1) в зависимости от объекта посягательства преступления:

- посягающие на финансовую систему государства (государственные и муниципальные финансы);

- посягающие на финансы предприятий;

2) в зависимости от сферы посягательств различают преступления:

- в сфере налогообложения;

- на рынке ценных бумаг;

- в сфере страхового рынка;

- в сфере валютного рынка;

- в сфере кредитного рынка;

- на рынке товаров и услуг.

3) в зависимости от субъекта различают преступления:

- плательщиков обязательных платежей;

-менеджеров предприятий, учреждений;

- наемных работников коммерческих и некоммерческих предприятий;

- государственных и муниципальных служащих;

- лиц, являющихся сторонами в обязательственных отношениях (страхователей и страховщиков)

- иных лиц под прикрытием финансовых отношений или профессиональной деятельности (например, мошенников).

Административные правонарушения (проступки) отличаются меньшей степенью опасности и относятся к нарушениям правовымх норм, регулирующих сферу государственного и муниципального управления. Законодательство предусматривает привлечение к ответственности за совершение правонарушений в бюджетной, налоговой, валютной сферах.

В КоАП РФ имеются следующие статьи, устанавливающие административную ответственность за административные правонарушения в финансовой (бюджетной) сфере. Это глава 15 «АДМИНИСТРАТИВНЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ В ОБЛАСТИ ФИНАНСОВ, НАЛОГОВ И СБОРОВ, СТРАХОВАНИЯ, РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ», содержащая более 30 статей (конкретных составов проступков). Среди них:

- Статья 15.1. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций;

Статья 15.3. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

Статья 15.4. Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации;

Статья 15.5. Нарушение сроков представления налоговой декларации;

Статья 15.6. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

Статья 15.7. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику;

- Статья 15.8. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса). В Бюджетном кодексе ей корреспондирует статья 304. Несвоевременное исполнение платежных документов на перечисление средств, подлежащих зачислению на счета бюджетов;

Статья 15.9. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

Статья 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности;

- Ст. 15.14. Нецелевое использование бюджетных средств и средств государственных внебюджетных фондов- ей соответствует Статья 289 БК РФ. Нецелевое использование бюджетных средств;

- Статья 15.15. Нарушение срока возврата бюджетных средств, полученных на возвратной основе- ей соответствует в БК Статья 290. Невозврат либо несвоевременный возврат бюджетных средств, полученных на возвратной основе;

- Статья 15.16. Нарушение сроков перечисления платы за пользование бюджетными средствами – в БК Статья 291. Неперечисление либо несвоевременное перечисление процентов (платы) за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной основе.

Статья 19.7.КоАП «Непредставление сведений (информации). В БК имеются статьи 292 и 294.

Бюджетно-правовая ответственность применяется к специфическим нарушителям: субъекту РФ, государственному органу, органу местного самоуправления. Фактически ответственность несут получатели и главные распорядители, а также распорядители бюджетных средств. Правом применения санкций наделены Министерство финансов РФ, казначейство, органы, исполняющие бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты.

Существует следующая классификация бюджетных правонарушений:

1. В зависимости от стадии бюджетного процесса:

- на стадии составления проектов бюджетов;

- на стадии рассмотрения и утверждения бюджетов;

- на стадии исполнения бюджетов;

- на стадии подготовки, рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.

2. В зависимости от объекта посягательства:

- нарушение порядка функционирования бюджетной системы: неисполнение закона о бюджете;

- нарушение законных прав и интересов получателей бюджетных средств: неперечисление, неисполнение или несвоевременное перечисление бюджетных средств получателям и т.п.;

- нарушение доходной части бюджетов: несоблюдение обязательности зачисления доходов бюджетов, несвоевременное исполнение платежных документов и т.п.;

- нарушение расходной части бюджетов: финансирование расходов, не включенных в бюджетную роспись, финансирование сверх предусмотренных бюджетом расходов и т.п.;

- нарушение гарантий выполнения бюджетных обязательств: отказ подтвердить принятые бюджетные обязательства; их несвоевременное подтверждение и т.п.;

- нарушение порядка составления проектов бюджетов, бюджетных росписей, ведения бюджетной отчетности и счетов.

Особенностью данного вида ответственности является то, что глава 28 БК РФ не требует установления вины правонарушителя. Федеральное казначейство в соответствии с Инструкцией Министерства финансов о порядке применения органами Федерального казначейства мер принуждени к нарушителям бюджетного законодательства привлекает к ответственности субъекта, не причастного к ее совершению. В случае, если нарушителем является бюджетное учреждение, субсидиарную ответственности по обязательствам, вытекающим из установленного факта нарушения, несет главный распорядитель средств федерального бюджета. К последнему применяется санкция в виде изменения (уменьшения) утвержденных на данный финансовый год бюджетных ассигнований на сумму средств, израсходованную не по целевому назначению. Тем самым главный распорядитель, «ни сном, ни духом» не ведающий о совершении нарушения подчиненными ему распорядителями бюджетных средств, привлекается к ответственности. Подобные действия характеризуются как пример объективного вменения при применении финансовых санкций в рамках бюджетного права. Фактически они противоречат выработанному теорией государства и права, мировой практикой мнению о невозможности возложения ответственности не невиновного. Отечественная юридическая наука утверждает, что в России нет объективного вменения.

Компенсаторная функция привлечени к финансовой ответственности обусловливает специфику мер принуждения в бюджетной сфере. Так, ст.284 БК РФ предусматривает:

- списание в бесспорном порядке суммы бюджетных средств, выданных ими на возвратной основе, срок возврата которых истек;

- списание в бесспорном порядке суммы процентов (плату) за пользование средствами федерального бюджета, предоставленными на возвратной основе, срок уплаты которых наступил;

- взыскивание в бесспорном порядке пени за несвоевременный возврат средств федерального бюджета, предоставленных на возвратной основе, просрочку уплаты процентов за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возвратной основе, в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки;

- списывание в бесспорном порядке суммы предоставленных ими субсидий, межбюджетных субсидий, субвенций, бюджетных инвестиций, использованных не по целевому назначению их получателями.

Руководители Федерального казначейства, его территориальных органов (в соответствии с их полномочиями) имеют право приостанавливать в предусмотренных бюджетным законодательством Российской Федерации случаях в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, операции по лицевым счетам, открытым в органах Федерального казначейства главным распорядителям, распорядителям и получателям средств федерального бюджета, и счетам, открытым получателям средств федерального бюджета в кредитных организациях.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений предусмотрена Налоговым кодексом РФ.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым Кодексом установлена ответственность.

Субъекты налоговых правонарушений подразделяются на общие и специальные. Общие определяются на основании положений НК. Специальный субъект должен быть назван в норме НК, описывающей конкретный состав налогового правонарушения. Например, субъектом правонарушения как уклонение от постановки на учет в налоговом органе, может быть только организация или индивидуальный предприниматель.

Физические лица могут быть привлечены к ответственности за нарушения налогового законодательства с 16 лет. Законный представитель налогоплательщика – физического лица может быть субъектом налогового правонарушения в случае несовершения тех действий, которые он должен был осуществить в силу приобретенного статуса предпринимателя.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

Обстоятельствами, исключающими привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, являются:

- отсутствие события налогового правонарушения;

- отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

- истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

- совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

- совершение деяния налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

- выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа);

- иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Санкции в налоговом праве направлены на:

- восстановление нарушенных фискальных прав государства;

- принудительное выполнение обязанностей;

- устранение противоправных состояний (статьи 116, 117, 118, 124-129 НК).

Размеры налоговых санкций предусматриваются специальными статьями НК РФ. Они устанавливаются и применяются только в виде денежных взысканий (штрафов) относительно лица, признанного виновным в совершении налогового правонарушения.

Санкция в виде штрафа имеет различные способы исчисления. В зависимости от этих способов штрафы группируются следующим образом:

- штрафы, исчисляемые в виде процентного отношения суммы санкций к неуплаченной сумме налога (статьи 122 и 123 НК РФ);

- штрафы, установленные в твердой денежной сумме (ст.135-1 НК РФ);

- штрафы, исчисляемые в виде процентного отношения суммы санкций к определенному объекту расчета (статья 117 НК).

Штрафы как санкция за нарушение финансового законодательства могут взыскиваться только в судебном порядке, что вызвано принципом неприкосновенности собственности (ст.35 Конституции РФ).

Механизм реализации налоговых санкций не допускает поглощения менее строгой санкции более строгой в случае совершения налогоплательщиком двух и более налоговых правонарушений. Налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности. Допускается иногда предоставление виновному рассрочки или отсрочки от уплаты штрафа.

Недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. К недоимке в В качестве мер государственно-властного воздействия на нарушителей налогового законодательства НК РФ установлена пеня.

Пеней признается установленная в НК денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Недоимки и пеня взыскиваются с налогоплательщиков-организаций принудительно путем принятия соответствующего решения начальником налогового органа, с физических лиц - путем судебного обращения после принятия соответствующего решения суда.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

С налогоплательщиков-организаций пеня взыскивается в бесспорном порядке, с физических лиц – по решению суда.

В целях обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа возможно приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей.

Допускается как способ обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней или штрафов арест имущества, под котором признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.

Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Арест имущества может быть полным или частичным.

Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов. Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления.

Арест имущества налогоплательщика-организации производится с участием понятых. Орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику-организации (его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества.

Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.