Раздел 6. Налоговое право российской федерации

Тема 11. Налоговое право, понятие, предмет, источники

Налог в современном российском праве определяются как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст.8 Налогового кодекса РФ).

Налог является одним из атрибутов государства, появился на ранних этапах государственного строительства и служит основным источником средств для содержания органов государственной власти и выполнения последними своих публичных функций. Государство не может существовать без налогов. Редчайшие исключения в этом плане представляют исторические примеры существования государств, вставших на путь захвата и ограбления чужих территорий, живущих определенный период своей истории за счет награбленного. Но спустя непродолжительное время после завоевания чужих территорий они вынуждены установить налоги для населения завоеванных стран. Есть редкие исключения в современной истории, когда налоги составляют не основную часть доходов государства (ряд нефтедобывающих стран Аравийского полуострова).

Прообраз налогов на Руси появился в Киевском княжестве во времена Рюрика и уже в «Русской правде» упоминалась вира – судебная пошлина. Другими видами налогов были регулярная дань, а также разовые торговые сборы за провоз товаров через горные заставы и перевоз товаров через реки, называемые мыто. От последнего произошло древнерусское название сборщика налогов – мытник.

Во время монголо-татарского ига покоренные русские земли платили завоевателям регулярно дань в виде десятины. В Московском государстве налоги носили название податей, оброков, окладов.

Само определение налога указывает на его обязательные признаки: 1) обязательность; 2) индивидуальная безвозмездность и безвозвратность; 3) денежный характер; 4) публичное предназначение.

Обязательность налогов понимается как юридическая обязанность физических лиц и организаций перед государством (для физических лиц также и конституционную обязанность платить законно установленные налоги и сборы). Налог устанавливает государство в одностороннем порядке, в случае неуплаты (несвоевременной или неполной уплаты) взымает его с неисправного налогоплательщика через свои специальные органы.

Индивидуальная безвозмездность и безвозвратность понимаются как отсутствие со стороны государство обязанности предоставить налогоплательщику какие-либо компенсации. Налогоплательщик в ответ на уплаченный налог не получает каких-либо прав. Но в то же время налог возвращается налогоплательщикам в виде «общего блага» через выполненные государством публичные функции – социальные функции, экономические и т.п. (правопорядок в обществе, защита прав и свобод всех лиц, находящихся на территории государства, развитие образования, здравоохранения, культуры, обеспечение национальной безопасности и др.).

Денежный характер понимается как уплата налогов только путем отчуждения публично-правовому образованию денежных средств налогополательщика, принадлежащих ему на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. При этом налоги уплачиваются в наличной или безналичной форме, в основном в валюте Российской Федерации и только в случаях, указанных федеральным законодательством, в иностранной валюте.

Публичное предназначение налогов понимется их направление на материальное обеспечение выполнения государством своих публичных функций.

Близкими к налогу по своему предназначению и поступлению в те же денежные фонды являются сборы и пошлины.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Под государственной пошлиной понимается сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 Налогового кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

В определение сборов фактически включены и юридические признаки взносов за оказание государством возмездных услуг или совершение определенных действий – то есть понятие пошлины.

Отличительные признаки налогов и сборов:

1) налоги безвозмездные, сборы возмездны и взымаются за оказание определенных услуг, совершение в отношении плательщика со стороны государства юридически значимый действий;

2) способом правового установления. Налоги устанавливаются только законодательством о налогах и сборах и включаются в Налоговый кодекс, сборы - как налоговым законодательством, так и НПА иных отраслей права. К примеру, федеральный закон «О государственной границе» устанавливает сбор за пограничное оформление;

3) по значению. Налоги являются основным источником бюджетны доходов, сборы (пошлины) - незначительным;

4) по характеру обязанности. Налоги являются конституционной обязанностью, сборы характеризуются определенной добровольностью;

5) по периодичности – налоги взымаются с определенной периодичностью при наличие объекта налогообложения, сборы носят разовй характер.

Общие признаки налогов и сборов:

1) обязательность уплаты в соответствующие денежные фонды (бюджетные и внебюджетные);

2) адресное поступление в закрепленные за ними бюджеты;

3) возможность принудительного изъятия.

Функции налогов являются производным от функции финансов и включают те же фискальную, регулирующую и контрольную функцию, но только в меньшем размере.

Налоговое право является подотраслью финансового права, объединяющее совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ.

Указанное определение налога указывает на предмет налогового права. Применяемые налоговым правом способы регулирования правоотношений один в один повторяют общие способы финансового права и в основном сводятся к применению императивных методов, изредка диспозитивных.

Само налоговое право (его система) состоит из Общей и Особенной частей. Общая часть (содержится в части первой Налогового кодекса) устанавливает принципы налогообложения, основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений, правовой статус субъектов налогового права, нормы о налоговом контроле и привлечения к налоговой ответственности. Особенная часть регулирует порядок ввода в действие и уплаты конкретных налогов, сборов и пошлин, специальные налоговые режимы.

Источники налогового права делятся на международные нормативно-правовые акты в сфере налогообложения и внутреннее законодательство Российской Федерации. Из источников международного уровня выделяются акты, устанавливающие общие принципы налогообложения, налоговые соглашения двух и более стран (в первую очередь об избежании двойного налогообложения), акты о налоговом равноправии. Внутренние источники представляют следующую иерархию – нормы Конституции РФ, Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, конституции (уставы) субъектов РФ, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ, нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Существует особенность вступления законодательства о налогах в силу – они вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных ст.5 НК РФ. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.

Федеральные законы, вносящие изменения в настоящий Кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Акты законодательства о налогах и сборах, указанные выше, могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это.

Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Существует несколько классификаций принципов налогового права. Статья 3 НК РФ содержит следующие основные начала законодательства о налогах и сборах:

1) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

2) налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3) налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

4) не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

5) ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ;

6) при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

7) все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Одним из основателей учения о налогах шотландским экономистом Адамом Смитом (1723-1790) в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» были определены первые четыре основных принципа налообложения:

1) Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству налогообложения.

2) Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).

3) Каждый налог должен взиматься тем способом или в то время, когда плательщику удобнее всего оплатить его.

4) Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казне государства. (Здесь имеется в виду расходы на администрирование налогов.)

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Субъектами налогообложения являются физические лица и организации, физические лица, в свою очередь, делятся на налоговых резидентов (проживающих более 183 дней в совокупности на территории России) и налоговых нерезидентов.

Каждый налог имеет свой объект налогообложения, которым может являться вещь, представляющая материальную ценность (владение имуществом), выполнение работ (получение дохода), оказание услуг (получение дохода).

Налоговая база представляет собой стоимостные, физические или иные осязаемые характеристики объекта налогообожения. При исчислении налоговой базы применяют касовый метод учета (поступление в кассу денежных средств или получение иных выплат) и накопительный (привязан к моменту получения имущественных прав).

Налоговые период – время, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется налоговая сумма.

Налоговая ставка – величина налоговых исчислений на единицу измерения налоговой базы.

Порядок исчисления налога предусматривает, кто исчисляет и платит налоги, сам налогоплательщик или налоговые агенты.

Порядок и сроки уплаты налога – способы внесения налогоплательщиком суммы налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).