Тема 8. Ухилення від податків. Міжнародні аспекти оподаткування.

1. Аналіз виконання податкового законодавства;

З метою забезпечення умов виконання податкового законодавства платниками податків, які обслуговуються в податковій інспекції, для повного, своєчасного надходження до бюджету податків та зборів (обов’язкових платежів), що контролюються органами державної податкової служби України постійно проводиться роз’яснювальна робота щодо важливості дотримання податкового законодавства та своєчасної стовідсоткової сплати податкових зобов’язань. Підхід до кожного платнику будується на вивченні індивідуальних ознак та з урахуванням притаманних особливостей певної галузі.

На протязі року постійно проводився моніторинг сплати податків підприємствами та забезпечюється доведення цієї інформації до відділів податкового супроводження, шляхом розміщення на серверному диску, для своєчасного реагування при виконанні завдань по наповненню бюджету.

Проводиться порівняльний аналіз та з`ясовувалися причини зменшення сплати до бюджету, аналіз факторів, що впливають на зменшення (збільшення) податкових платежів. Проводиться аналіз фінансових показників діяльності підприємств та показників бізнес-планів для визначення напрямків розширення бази оподаткування та збільшення надходжень до бюджету. Інформація про результати роботи по відпрацюванню резервів надавалась щоп’ятниці до Центрального офісу, крім того кожного 7-го,21-го,23-го,останні 5 днів місяця (остання інформація надавалась 27.12.12 №29361/8/20-113-3).

Також забезпечюється рівномірна сплата підприємствами податку у рахунок поточних нарахувань у межах декларування за квартал. По підприємствам рахується передплата за рахунок збереження у бюджеті відшкодованих сум, які будуть задекларовані у наступних періодах та сплата авансових внесків на суму дивідендів.

У звітному періоді здійснюється аналіз податкової віддачі підприємств, які входять до складу фінансово-промислових груп, та інших бюджетоутворюючих підприємств. З метою пошуку шляхів розширення податкового поля щоквартально здійснюється аналіз обсягів наданих платникам податкових пільг, їх цільового використання, втрат бюджету від надання податкових пільг, використання в роботі інформації з баз даних, звітів та аналітичних таблиць щодо пільг в оподаткуванні по платежах та рівнях бюджетів.

У звітному періоді проводиться щорічна інвентаризація великих платників податків та аналіз динаміки основних показників фінансово-господарської діяльності платників, визначених у Реєстрі ВПП на 2013, затвердженого Наказом ДПС України № 837 від 11.09.2012.

2. Легальні способи зменшення підприємствами податкових платежів;

Податкова оптимізація або податкове планування виступають як процес зменшення податків в рамках легальної діяльності з використанням законних методів. Можливо, як у сфері національного бізнесу, так і міжнародного. Цей процес припускає різні способи оподаткування залежно від платника, від виду товарів і існуючих пільг.

Податкова оптимізація в рамках податкового законодавства має менші можливості, тобто менше дається пільг підприємству, вище ставки оподаткування. Таке положення можна змінити, зменшити оподаткування шляхом створення спеціальних економічних зон.

Податкова оптимізація проявляється у виборі платником податків найвигідніших правових форм здійснення діяльності з метою обчислення оптимальної суми податків в конкретних умовах господарювання згідно з діючим законодавством. Під правовими формами розуміються передбачені законодавством варіанти поведінки: вибір організаційно-правової форми здійснення діяльності, податкового режиму, облікової політики, виду і умов цивільно-правових договорів, використання пільг . Пошук оптимальних управлінських рішень, спрямованих на мінімізацію зобов'язань щодо обов'язкових платежів у межах закону, є характерним напрямом податкової політики суб'єкта господарювання в умовах ринкових відносин.

Головною відмінністю податкової оптимізації від ухилення від сплати податків є використання платником податків дозволених чи незаборонених законодавством способів зменшення суми податкових платежів, не порушуючи при цьому законодавство. У зв'язку з цим, такі дії платника податку не є податковим правопорушенням чи злочином, і, відповідно, не тягнуть за собою несприятливих наслідків для платника податку, таких як донарахування податків, а також накладення фінансових санкцій та нарахування пені.

В діючому податковому законодавстві не закріплено критеріїв, які б дозволили провести чітке розмежування між законним зменшенням податків (податковою оптимізацією) та ухиленням від сплати податків. У зв'язку з цим, актуальною є проблема так званих «сірих схем», коли платник податків формально не порушуючи жодну статтю податкового законодавства, але застосовуючи певні схеми, суттєво зменшує свої податкові зобов'язання порівняно з іншими платниками податків, які такі схеми не використовують. Наприклад, зменшення відрахувань на загальнообов'язкове державне соціальне страхування шляхом так званого зворотного аутстафінгу, при якому підприємство виводить персонал в інші організації, переведені на спрощену систему оподаткування, а потім бере його в оренду.

Час від часу законодавець приймає відповідні поправки до податкових законів, якими закриває «прогалини» в податковому законодавстві, що дають можливість зменшувати розмір податкових відрахувань платникам податків, які ухиляються від сплати податків. Такі поправки здебільшого приймаються за результатами практичної діяльності податкових та інших контролюючих органів внаслідок виявлених ними випадків легального уникнення від сплати податків, що відбувається через нечіткість та недосконалість податкових законів.

Податкова оптимізація в рамках міжнародного бізнесу неоднакова, оскільки оподаткування різних країн різне. Там, де менше оподаткування, там реєструють підприємства так звані офшорні зони. Мінімізувати ці процеси можна зміною податкового законодавства України.

3. Відповідальність платників за порушення податкового законодавства;

Відповідальність за правильність обчислення, своєчасність сплати податків і зборів і додержання законів про оподаткування несуть платники податків і зборів відповідно до законів України.

За порушення правильності обчислення та своєчасності сплати до бюджету податків, зборів й інших обов'язкових платежів законодавством передбачено фінансову, адміністративну та кримінальну відповідальність.

Адміністративна відповідальність (штрафи), що застосовується податковими органами, має деякі особливості: підставою для її застосування є вчинення адміністративного правопорушення (ст. 9 Кодексу України про адміністративне правопорушення — КУпАП); адміністративні штрафи накладаються лише на фізичних осіб (громадян) — окремих платників податків, керівників і бухгалтерів платників податків — юридичних осіб, інших громадян, винних у порушенні податкового законодавства. Розмір штрафу залежить від сукупності обставин, що пом'якшують або обтяжують відповідальність порушника (статті 34, 35), а також від його особи, ступеня вини, майнового стану (ст. 33).

Кримінальній відповідальності і покаранню підлягає особа, винна у вчиненні злочину, тобто така, що умисно або з необережності вчинила передбачене кримінальним законом суспільне небезпечне діяння та регулюється відповідними статтями Кримінального Кодексу України.

Найбільш поширеними є злочини за статтею 212 "Ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів". Під ухиленням від сплати податків слід розуміти діяння особи, спрямоване на повну або часткову несплату певних податків, зборів, інших обов'язкових платежів, які повинні сплачуватись підприємствами, установами та організаціями різних форм власності, а також фізичними особами. Фактично ухилення характеризується бездіяльністю, тобто невиконанням конституційного обов'язку зі сплати податків, зборів і обов'язкових платежів.

За порушення податкового законодавства передбачено застосування фінансових санкцій у вигляді пені та штрафу.

У разі, коли платник податків до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання та погашає його, пеня не нараховується.

Пеня нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності) з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.

У разі, коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних термінів, такий платник податку зобов'язаний сплатити штраф у таких розмірах:

— при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного терміну сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, — у розмірі десяти відсотків погашеної суми податкового боргу;

— при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного терміну сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, — у розмірі двадцяти відсотків погашеної суми податкового боргу;

— при затримці, що є більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного терміну сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, у розмірі п'ятдесяти відсотків погашеної суми податкового боргу.

Якщо після подачі декларації за звітний період платник податків подає нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного терміну подання декларації за такий самий звітний період, то штрафи, визначені у цьому пункті, не застосовуються. При самостійному донарахуванні суми податкових зобов'язань адміністративні штрафи не накладаються.

4. Подвійне оподаткування.

Подвійне оподаткування в міжнародному бізнесі означає кількість оподаткувань одного і того ж об'єкту однотипними податками різних країн. Цей процес зменшує інвестиційний клімат в країні, надходження податків до бюджету, відбувається відплив капіталу закордон.

Розглядається 2 підходи по оподаткуванню доходів міжнародного бізнесу: по статусу платника податків;

по можливості надходження податків.

У країнах, де оподаткування ведеться по надходженню податків, то одержаний дохід обкладається, незалежно, хто його одержав. Якщо корпорація має декілька компаній в різних країнах з різними податковими режимами, то вона платить дві суми податків з одного і того ж доходу. Виключити таке оподаткування в міжнародному бізнесі можна із зміною національної системи оподаткування і наближенні її до міжнародної універсальної системи оподаткування.

З метою виключення подвійного оподаткування для резидентів України використовується метод податкового кредиту: податки, що сплачуються за межами України з доходу, одержаного в країнах, з якими поміщений договір, зменшується, але на суму податків, нарахованих за українським законодавством, тобто, якщо рівень оподаткування в ін. країні вище, ніж в Україні, зарахуванню підлягає не вся сума, а тільки її частина, яка відповідає рівню оподаткування України.