Тема 7. Облік платників і надходжень податків до бюджету

1. Облік платників податків – юридичних осіб;

Облік платників податків ведеться з метою створення умов для здійснення контролюючими органами контролю за правильністю нарахування, своєчасністю і повнотою сплати податків, нарахованих фінансових санкцій, дотримання податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби. Взяттю на облік або реєстрації в органах державної податкової служби підлягають всі платники податків. З 17.12.2012 р. взяття на облік платників податків в органах ДПС підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців.

Відповідно до статей 63 — 65 Податкового кодексу та статей 26 і 43 Закону №755 взяття на облік суб'єктів господарювання в органах ДПС здійснюється за принципом «єдиного вікна» — на підставі відомостей з реєстраційних карток, наданих державним реєстратором згідно із зазначеним Законом. З метою удосконалення принципу «єдиного вікна» прийнято Закон № 4839 та Закон № 4834, які набули чинності з 17.12.2012 р. Зазначеними законами удосконалено принцип «єдиного вікна» шляхом запровадження єдиного документа — виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців (далі — Єдиний державний реєстр) та скасування довідки органу ДПС про взяття на облік платника податків.

Облік платників податків є однією з основних функцій державних податкових органів, яка створює передумови для здійснення контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю перерахування платниками податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та до державних цільових фондів.

При цьому Прикінцевими положеннями Закону № 4839 передбачено, що якщо державну реєстрацію юридичної особи та фізичної особи — підприємця проведено до набрання чинності цим Законом, для відкриття рахунків у банках та інших фінансових установах можна використовувати довідку про взяття на облік платника, видану до набрання чинності цим Законом органом ДПС, Пенсійним фондом України.

Наказом № 1146 скасовано видачу довідки органом ДПС про взяття на облік платника податків за формою № 4-ОПП для юридичних осіб та їх відокремлених підрозділів, відомості щодо яких містяться в Єдиному державному реєстрі, а також для фізичних осіб — підприємців. наказом № 1146 встановлено випадки та строки передачі до Єдиного державного реєстру даних про взяття на облік (зняття з обліку) в органах ДПС платників податків, відомості щодо яких містяться у цьому Реєстрі, та перелік відомостей, що передаються. Зокрема, до Єдиного державного реєстру передаються дані про взяття на облік та зняття з обліку платників податків, про внесення змін до відомчих реєстрів органів ДПС на підставі даних Єдиного державного реєстру, у тому числі у разі отримання із Єдиного державного реєстру даних про зміну місцезнаходження (місця проживання) платника податків, пов'язану зі зміною адміністративно-територіальної одиниці.

Центральний орган державної податкової служби може прийняти рішення про зміну основного місця обліку платника податків. Об'єктами оподаткування і об'єктами, пов'язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв'язку з якими у платника податків виникають обов'язки щодо сплати податків та зборів. Такі об'єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом цього Кодексу. Платник податків зобов'язаний стати на облік у відповідних органах державної податкової служби за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об'єкти оподаткування і об'єкти, пов'язані з оподаткуванням, органи державної податкової служби за місцезнаходженням таких об'єктів у порядку, встановленому центральним органом державної податкової служби. Довідка про взяття на облік платника податків надсилається (видається) платникам податків - юридичним особам та відокремленим підрозділам юридичних осіб наступного робочого дня з дня взяття на облік за основним місцем обліку. Дані про взяття на облік будуть передаватися до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців з відомчих реєстрів органів статистики, державної податкової служби, Пенсійного фонду України автоматично (програмними засобами ведення відповідних реєстрів) у день взяття на облік у порядку, встановленому спеціально уповноваженим органом з питань державної реєстрації та центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

2. Облік платників податків – фізичних осіб;

. Всі фізичні особи - платники податків та зборів реєструються в органах державної податкової служби шляхом включення відомостей про них до до Єдиного державного реєстру фізичних осіб - платників податків у порядку, визначеному цим Кодексом.  Фізичні особи - підприємці та особи, які мають намір провадити незалежну професійну діяльність, підлягають взяттю на облік як самозайняті особи в органах державної податкової служби згідно з цим Кодексом. З 17.12.2012 р. взяття на облік платників податків в органах ДПС підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру та фізичних осіб — підприємців. Відповідно до статей 63 — 65 Податкового кодексу та статей 26 і 43 Закону №755 взяття на облік суб'єктів господарювання в органах ДПС здійснюється за принципом «єдиного вікна» — на підставі відомостей з реєстраційних карток, наданих державним реєстратором згідно із зазначеним Законом. З метою удосконалення принципу «єдиного вікна» прийнято Закон № 4839 та Закон № 4834, які набули чинності з 17.12.2012 р. Зазначеними законами удосконалено принцип «єдиного вікна» шляхом запровадження єдиного документа — виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців (далі — Єдиний державний реєстр) та скасування довідки органу ДПС про взяття на облік платника податків.

Облік платників податків в органах державної податкової служби ведеться за податковими номерами. Порядок визначення податкового номера встановлюється центральним органом державної податкової служби. Облік осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби, ведеться за прізвищем, ім'ям, по батькові і серією та номером діючого паспорта. У паспортах зазначених осіб органами державної податкової служби робиться відмітка про наявність у них права здійснювати будь-які платежі за серією та номером паспорта. Порядок внесення відмітки визначається центральним органом державної податкової служби.  Орган державної податкової служби зазначає податковий номер або серію та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті) у всіх свідоцтвах, довідках, патентах, в інших документах або повідомленнях, що видаються платнику податків або надсилаються йому. Кожен платник податків зазначає податковий номер або серію та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті) в усіх податкових деклараціях (розрахунках, звітах), платіжних документах щодо податків і зборів, у фінансових документах, а також в інших випадках, передбачених законодавством.  Особливості обліку платників податків за окремими податками, а також окремих категорій платників податків установлюються відповідними розділами цього Кодексу. Документи, що подаються платниками податків для взяття на облік в органах державної податкової служби, перевіряються у порядку, встановленому центральним органом державної податкової служби, і в разі виявлення помилок або подання недостовірних відомостей повертаються для виправлення. Платники податків, які не подали протягом 5 календарних днів, наступних за днем отримання повернутих документів, виправлених документів для взяття на облік в органах державної податкової служби або повторно подали такі документи з помилками, несуть відповідальність відповідно до закону. Центральним органом державної податкової служби визначаються: . порядок обліку платників податків і зборів;  перелік документів, які подаються для взяття на облік платників податків, а також порядок подання таких документів; форми заяв, свідоцтв та документів з питань реєстрації та обліку платників податків.

Дані про взяття на облік будуть передаватися до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців з відомчих реєстрів органів статистики, державної податкової служби, Пенсійного фонду України автоматично (програмними засобами ведення відповідних реєстрів) у день взяття на облік у порядку, встановленому спеціально уповноваженим органом з питань державної реєстрації та центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

3. Особистий рахунок платників податку

З метою обліку нарахованих і сплачених платежів органами ДПС відкриваються картки особових рахунків за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками. Особистий рахунок платника податків – це форма оперативного обліку податків і зборів, яка містить інформацію про стан розрахунків такого платника податків з бюджетом. При взятті на податковий облік платника податків протягом поточного року органом податкової служби відкриваються особовистий рахунок з моменту нарахування грошового зобов’язання або сплати податку, збору (залежно від того, яка з цих подій настала раніше). Проведення операцій в особових рахунках платників здійснюється в хронологічному порядку. Номери карток особових рахунків юридичних осіб – суб'єктів господарювання відповідають ідентифікаційним кодам, які присвоюються платникам згідно з Положенням про Єдиний державний реєстр підприємств та організацій України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 22 січня 1996 року №118 (із змінами та доповненнями). Номери карток особових рахунків фізичних осіб – суб'єктів господарювання та фізичних осіб, не зареєстрованих як суб’єкти господарювання, відповідають реєстраційним номерам облікової картки платника податків/серії та номеру паспорта громадянина України, якщо платник через свої релігійні переконання відмовився від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомив про це відповідний орган державної податкової служби і має про це відмітку у паспорті громадянина України.

Зворотний бік картки відображає стан розрахунків платників з бюджетом (суми нарахованого та сплаченого платежу, пені, штрафних (фінансових) санкцій, плати за кредит щодо розстрочених (відстрочених) грошових зобов’язань (податкового боргу), суми податкового боргу, надміру та/або помилково сплачені грошові зобов’язання та суми, заявлені до відшкодування тощо). На лицьовому боці картки відображається додаткова інформація щодо стану розрахунків платника податків з бюджетом. Усі вартісні операції в особових рахунках платників здійснюються в гривнях з двома десятковими знаками. У разі якщо платник переходить на облік з одного органу ДПС до іншого, облік надходження платежів ведеться в особовому рахунку, що переданий з органу ДПС за попереднім місцем реєстрації платника. У картках особових рахунків платників податків операції з коригування даних проводяться органами ДПС на підставі відповідних документів, за датою їх надходження, з візою керівника (заступника керівника) органу ДПС „До обліку”. Для зведеного оперативного обліку надходжень платежів до бюджету, повернення коштів, помилково або надміру зарахованих до бюджету, органом ДПС в електронному вигляді ведуться реєстри надходжень та повернень платежів за кодами класифікації доходів бюджету (далі – реєстри) за формою, встановленою Державною податковою службою України. нформація щодо нарахувань та надходжень платежів до бюджетів за платниками податків, картки особових рахунків яких закриті у зв’язку із зняттям з обліку в органах ДПС, враховується в звітності таких органів до кінця поточного року.

При знятті з обліку платників податків в органах ДПС платникам податків, які мають податковий борг перед бюджетами, картки особових рахунків закриваються після погашення та/або списання суми податкового боргу, штрафних санкцій та пені, нарахованої на суму погашеного та/або списаного податкового боргу, в установленому законодавством порядку.

У разі коли внаслідок припинення платника податків – юридичної особи шляхом реорганізації частина його грошових зобов'язань чи податкового боргу залишається непогашеною або обліковується сума надміру сплачених грошових зобов’язань, здійснюється перенесення до карток особових рахунків юридичної особи – правонаступника облікових даних щодо хронології виникнення боргу або сум надміру сплачених грошових зобов’язань засобами програмного забезпечення.

За зверненням платника податків працівником органу ДПС на підставі даних особистого рахунку здійснюється звірення стану розрахунків платника податків з бюджетами за податками і зборами за відповідний звітний період. У разі усного звернення платника податків підсумки звірення стану розрахунків платника з бюджетами за податками, зборами відображаються у книзі обліку звірення стану розрахунків платників з бюджетами 

2. Облік платежів за особистими рахунками

Для забезпечення контролю за повнотою та своєчасністю розрахунків платників з бюджетом за податками та зборами органи державної податкової служби здійснюють оперативний облік надходжень платежів згідно з кодами бюджетної класифікації за доходами на підставі документів, визначених Порядком взаємодії між органами Державної казначейської служби України та органами ДПС України в процесі виконання державного та місцевих бюджетів за доходами та іншими надходженнями. Інформацію про реквізити рахунків, відкритих органами державної казначейської служби для зарахування платежів до бюджетів, органи ДПС доводять до платників податків шляхом їх розміщення на дошці оголошень, установленій на доступному для огляду місці біля входу до приміщення податкового органу, розміщенням на web-сайті органу ДПС регіонального рівня. Суми сплачених платежів за результатами документальних та/або камеральних перевірок, пені та штрафних (фінансових) санкцій обліковуються за тими самими кодами бюджетної класифікації, що й податки, збори, за якими здійснено такі нарахування. Дані про надходження платежів до бюджету відображаються органом ДПС в особових рахунках платників і в реєстрі надходжень та повернень у день отримання від органів Державної казначейської служби України відомостей про зарахування та повернення надміру сплачених платежів у вигляді електронного реєстру розрахункових документів. Орган ДПС у разі виявлення у реєстрі розрахункових документів помилкових записів обліковує ці дані в окремому особовому рахунку за спеціальним кодом «нез’ясовані платежі». Форма картки особового рахунка за спеціальним кодом «нез’ясовані платежі» повинна відповідати формі картки особового рахунка, за яким ведеться оперативний облік платежу згідно з бюджетною класифікацією. Зазначені суми надходжень підлягають уточненню й обліку у відповідних особових рахунках платників у термін не пізніше ніж 10 робочих днів від дня одержання виписки з рахунків у вигляді електронного реєстру розрахункових документів від територіального органу Державної казначейської служби України. Облік платежів, за якими не передбачено подання платником податкової звітності до органів ДПС, та надходжень на погашення простроченої заборгованості за бюджетними позичками, крім випадків донарахування таких платежів за актами документальних перевірок, ведеться загальною сумою за відповідною формою обліку.

5. Автоматизація інформаційних потоків з оподаткування

Для успішного податкового контролю необхідно збирати та аналізувати величезні обсяги інформації, що стосується цих зв'язків. Існуюче інформаційне забезпечення контрольних органів має ряд недоліків. Основним є те, що одна й та ж інформація надається платниками податків та одержувачами бюджетних коштів неодноразово, тобто дублюються інформаційні потоки. Крім того, одні й тіж дані проходять подвійну і не завжди однозначну обробку в різних державних установах. Цю проблему має вирішити ефективне інформаційну взаємодію в рамках єдиної інформаційної системи,отримуючи дані з якої кожен державний орган зможе, з одног обоку, обробляти її в розрізі власних управлінських завдань, а з іншого боку, це дозволить проводити аналіз на різних рівнях – від всієї держави в цілому до кожного конкретного суб'єкта. Інформація в розрізі окремих платників податків дасть можливість аналітичним шляхом виявити будь-які податкові правопорушення, проаналізувавши податкові та інші фінансові надходження і витрачання коштів, господарські зв'язки данного економічного суб'єкта.

Інформаційне забезпечення повинно враховувати основні параметрифінансових зв'язків (реквізити підприємств, суми, умови, правоваобгрунтованість тощо), можливість обміну даними між різними державними органами, використання ними загальних баз даних як для поточної роботи, так і для цілей планування і прогнозування, що значно ускладнює структуру даної інформаційної системи. Дана задача повинна вирішуватися як на загальнодержавному рівні в області створення глобальної системи обміну інформації, так і на рівні окремих міністерстві відомств, оскільки саме вони можуть визначити склад і обсяг обмінюваної інформації. Тут також повинні бути вирішені питання захисту від несанкціонованого доступу до даної системи, вироблення офіційних міжвідомчих документів та форм обміну. На даний момент існує проблема доступу деяких державних органів (зокремас татистичних) до інформації про платників податків, що надходить до податкових органів, та пов'язана із захистом комерційної таємниці. Необхідно враховувати, що об'єктивна статистична інформації – запорука правильного і точного прогнозування, планування та управління, тому можливе створення крім єдиної інформаційної системи окремих інформаційних потоків між державними органами. Головне, щоб цівзаємозв'язку мали чітку правову і технічну визначеність.

Глобальна система інформаційного забезпечення повинна включати наступну інформацію, що надходить від відповідних державних установ:

- інформацію про надходження доходів і виконання різних рівнів бюджету, відомість розподілу регулюючих податків і платіжних документів до неї, рішення про надання та скасування пільг по платникам податків, видами податків, термінами наданих відстрочок, дані про вартість ліцензій, дані про страхування майна і відповідальності і т.п. - Від органів Міністерства, в тому числі від

Автоматизація даних дозволить відповідним державним органам не тільки якісно і в найкоротші терміни виконувати свої функції з обліку фінансових потоків, але і виявляти платників податків, які ухиляються від взяття на облік або від сплати податків.

Автоматизована система інформаційного забезпечення повинна включати наступні бази даних:

1. Державний реєстр платників податків, який буде включати ідентифікаційні, статистичні та інші характеристики (ІНН, адреса, інформацію про керівництво, види діяльності, дані про засновників, організаційно-правова форма, розмір статутного капіталу, форма сплати податків, наявність пільг з оподаткування, кількість дебіторів, заборгованість підприємства перед бюджетом і т.п.).

2. База даних порушень податкового законодавства, де повинна збиратися інформація про характеристики проведених контрольованих заходів, їх результатів і рішень, прийнятих на їх основі.

3. База даних банківських рахунків, яка містить інформацію про фінансові потоки в розрізі окремих видів банківських рахунків і банків.

4. База даних про податкові надходження від юридичних і фізичних осіб на особові рахунки державного бюджету у розрізі видів даних надходжень (різні податки, штрафні санкції, переплати), а також податкових пільг.

Таким чином, необхідність впровадження новітніх технологій та наукових розробок очевидна. Але також очевидно й те, що необхідна державна централізація такого впровадження, оскільки застосування розмежування інформаційних та комп'ютерних технологій призведе до того, що в подальшому їх об'єднання для створення єдиної державної інформаційної бази буде практично неможливо або буде пов'язане зіз значнимив итратами. Звичайно, це вимагає значних капіталовкладень, але для обліку довгострокової перспективи розвитку економіки країни в цілому, ці капіталовкладення повинні окупитися.