14. Правовое регулирование ведения бухгалтерского учета индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь

В соответствии с Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь и Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. «О бухгалтерском учете и отчетности» индивидуальные предприниматели обязаны вести в установленном порядке бухгалтерский учет и отчетность о финансово-хозяйственной деятельности и представлять налоговым органам бухгалтерские отчеты и балансы, расчеты по налогам, декларации и другие необходимые документы и сведения, связанные с исчислением и уплатой налогов, а также обеспечивать в течение 10 лет сохранность документов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность плательщика налогов, согласно устанавливаемому Правительством республики Беларусь перечню таких документов или же в течение 3 лет после проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты. Порядок ведения бухгалтерского учета определен Инструкцией о порядке ведения учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерством финансов Республики Беларусь 20.04.2006 г. № 50/45.

Индивидуальные предприниматели при осуществлении видов деятельности, по которым в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» уплачивается единый налог, ведут учет:

• начисленных и выплаченных доходов физическим лицам, привлекаемым для работы по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам;

• исчисленных и перечисленных в бюджет, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь сумм соответствующих налогов, сборов (пошлин), обязательных страховых взносов, обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости.

Предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога и осуществляющие розничную торговлю, ведут учет движения товаров в книге учета движения товаров, форма и порядок ведения которой утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14 апреля 2005 г. № 51/49 «Об утверждении формы книги учета движения товаров и Инструкции о порядке ведения книги учета движения товаров».

Учет должен обеспечивать:

• правильное и своевременное составление необходимой первичной документации по каждой хозяйственной операции (сделке);

• систематическое и аккуратное ведение записей о совершенных за день хозяйственных операциях (сделках) в соответствующих книгах (разделах книги);

• достоверность данных об имуществе, доходах и расходах предпринимателя;

• своевременное и достоверное составление отчетности и представление ее соответствующим органам;

• возможность осуществления контроля за соблюдением предпринимателем законодательства Республики Беларусь.

Учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведется по простой системе без составления бухгалтерских проводок. Учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведет сам предприниматель или специалист-бухгалтер, в том числе являющийся индивидуальным предпринимателем, либо организация, оказывающая услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Факт совершения хозяйственной операции подтверждается имеющим юридическую силу первичным учетным документом, составленным ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции либо непосредственно после ее совершения.

Каждая хозяйственная операция, подтвержденная первичным учетным документом, должна быть отражена в соответствующих книгах учета. Записи в книгах учета производятся в хронологическом порядке не позднее дня, следующего за днем составления первичного учетного документа (совершения операции), если иной срок не установлен законодательством.

Основными первичными учетными документами являются:

• выписки учреждения банка по текущему (расчетному), валютному счетам и платежные инструкции;

• акты закупки товаров, сырья, материалов;

• первичные учетные документы, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках (товарно-транспортная накладная типовой формы ТТН-1; товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей типовой формы ТН-2; приходный кассовый ордер формы КО-1; талон формы 20-ФС; приходный кассовый ордер формы КО-1в; квитанция формы KB-1; международная товарно-транспортная накладная «CMR», счет-фактура по налогу на добавленную стоимость типовой формы СФ-1);

• кассовый чек (с приложением товарного чека в том случае, если кассовый чек не содержит информацию, позволяющую идентифицировать товар (работу, услугу), расходные кассовые ордера формы КО-2 и КО-2в.

Книги учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах.

Книги учета могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книг учета в электронном виде предприниматели обязаны по окончании отчетного периода (квартала) вывести их на бумажный носитель.

Книга учета доходов и расходов является обязательной для ведения всеми предпринимателями независимо от осуществляемого вида деятельности, кроме предпринимателей – плательщиков единого налога. Ведение других книг учета производится в зависимости от видов деятельности. В случаях, если законодательством предусмотрено ведение раздельного учета по видам деятельности, доходы от осуществления которых облагаются в порядке, установленном особыми режимами налогообложения, учет доходов и расходов по этим видам деятельности ведется в отдельных книгах учета.

Ведение книги учета движения товаров является обязательным для предпринимателей – плательщиков единого налога, осуществляющих розничную торговлю.

С учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности предприниматель по согласованию с налоговым органом до начала отчетного периода (квартала) вправе разработать иные формы (книги) учета, предусмотрев в них показатели, отражающие содержание хозяйственных операций, учет товарно-материальных ценностей (имущества) и их реализацию в количественном и стоимостном выражении по каждому виду товаров (работ, услуг), а также иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.

По согласованию с налоговым органом возможно ведение одной общей книги учета, в отдельных разделах которой осуществляются записи в соответствии с особенностями предпринимательской деятельности.

 Книги учета ведутся до полного их использования, после чего предприниматели обязаны завести новые книги.