2.2 Аналіз суперечності використання пдв та його перспективи
Впровадження податку на додану вартість у податковій системі розвинутих країн світу розпочалося із другої половини минулого сторіччя. Що стосується ролі податку на додану вартість в наповненні доходів Державного бюджету України, то в сучасних ринкових умовах із 202,9 мільярдів гривень податкових надходжень на ПДВ припадає 119 мільярдів гривень, або рекордні, точніше, «анти рекордні» 58,6% .
Динаміку зростання ролі ПДВ у бюджетній системі України розглянемо на прикладі даних таблиці «Частка ПДВ у податкових надходженнях бюджету».
Таблиця 2
Частка ПДВ у податкових надходженнях бюджету
Показники Державного бюджету |
2007 |
2008. |
2009 |
2010 |
2011 |
2012 |
Відхилення 2012 до 2007 |
Податкові надходження, млн. грн. |
115357,4 |
170890,8 |
178654,4 |
202957,5 |
261605,0 |
289577,0 |
174219,6 |
Податок на додану вартість, млн.грн. |
65122,5 |
98628,6 |
91839,6 |
119034,2 |
169400,0 |
182946,2 |
17643,9 |
Частка ПДВ у податкових надходженнядержавного бюджету % |
56,4 |
57,7 |
53,1 |
58,6 |
64,75 |
63,18 |
6,78 |
Також варто не забувати, що станом на кінець 2012 року, , накопичена заборгованість із відшкодування ПДВ склала 4,5 мільярдів гривень. За даними Міністерства доходів і зборів України., обсяг заявленого до відшкодування податку у 2012 році становив 43,3 млрд грн . На 1 січня 2013 автоматичне відшкодування ПДВ обсягом 23,2 млрд грн (у 1,5 рази більше минулорічного показника) отримало 501 підприємство.
В цілому, за даними податкових органів, у 2012 році обсяг сплаченого ПДВ становив 182,9 млрд грн, що на 13,5 млрд грн більше показника 2011 року. Такий результат, за словами податківців, став можливий, у тому числі, завдяки детінізації економіки та зміні порядку оподаткування операцій з продажу імпортного природного газу на митній території України.
У державному бюджеті на 2013 рік обсяг збору податку на додану вартість заплановано на рівні 154,576 млрд грн. Водночас у міністерстві очікують зростання кількості платників ПДВ у зв'язку зі спрощенням процедури реєстрації. Зокрема, в 2012 році кількість фізичних осіб - платників ПДВ збільшилася на 72% - до 28 тис. осіб.
Відзначимо також, що за підсумками січня-вересня 2012 98% платників ПДВ в Україні подали звітність в електронній формі.
Крім того, Міністерство доходів і зборів очікує, що вже у другому кварталі 2013 року запрацює механізм введення казначейських векселів як інструменту оформлення платежів з відшкодування податку.
Проблема відшкодування ПДВ в Україні стоїть дуже гостро. Реалії сьогодення свідчать про те, що бюджетно-формуючнй ПДВ змінився останніми роками на бюджетовитратннй. Деструктивною дія економіки держави в цілому с прогресивна динаміка відшкодування ПДВ живими грошима як за внутрішніми оборотами, так і за зовнішньоекономічними операціями, та відсутністю відповідного зростання коштів у бюджеті. Позитивне сальдо, тобто різниця між сумою ПДВ, зібраною до бюджету, та сумою відшкодування з бюджету, поступово зменшується.
Оскільки ПДВ є ключовим і найстабільнішим джерелом податкових надходжень, ситуація, що склалася, веде до серйозного звуження прибуткової бази бюджету.
Проведемо аналіз надходжень податку та його відшкодування в Україні і за його результатами побудуємо діаграму.
Таблиця 2
Динаміка надходження ПДВ, відшкодування і залишку ПДВ в бюджеті
Рік |
Надходження ПДВ(млн.грн) |
Відшкодування ПДВ (млн.грн) |
Залишок ПДВ у бюджеті(млн.грн) |
Ефективність ПДВ |
2002 |
14227 |
3879 |
10348 |
0,727349 |
2003 |
19334 |
5864 |
13470 |
0,6967 |
2004 |
22906 |
10308 |
12598 |
0,549987 |
2005 |
28689 |
11968 |
16721 |
0,582837 |
2006 |
46782 |
13306 |
33476 |
0,715574 |
2007 |
62530 |
15042 |
47488 |
0,759443 |
2008 |
78229 |
18870 |
59359 |
0,758785 |
2009 |
84 596 |
34 537 |
50059 |
0,5917 |
2010 |
107485 |
28132 |
79353 |
0,73827 |
2011 |
126 565 |
42779 |
83786 |
0,66199 |
2012 |
164 125 |
46000 |
118125 |
0,71972 |
З таблиці бачимо, що до 2006 року ефективність надходження ПДВ мало стійку тенденцію до зниження, з 2006 по 2008 роки відбулося значне підвищення ефективності використання ПДВ, а в 2008 у зв’язку із кризою різке зниження до 59,17%, з 2009 року почалось підвищення ефективності використання податку на додану вартість.
Рис.2 Динаміка надходження і бюджетного відшкодування ПДВ, млн. грн
З діаграми видно надходження податку на додану вартість з 2002 року збільшились у вісім разів з 14227 мільйонів гривень до 164125 мільйонів гривень у 2012 році. А обсяг відшкодувань з 2002 року зріс майже у 12 разів, що свідчить про збільшення ролі ПДВ у бюджетних доходах.
Якщо проаналізувати надходження ПДВ до дохідної частини бюджету, то спостерігається стійка тенденція до його зростання. Численні дослідження доводять, що в умовах розвитку ринкових відносин ПДВ ефективніший при формуванні бюджету, ніж прибуткові податки. При цьому бюджетне відшкодування ПДВ або взагалі не аналізується, або розглядається, як повернення коштів із загальної дохідної частини бюджету.
Рис.2 Динаміка надходження, бюджетного відшкодування і залишку ПДВ у бюджеті, млн. грн
З діаграми видно, що через зростання обсягу відшкодування ПДВ його залишок по відношенню до надходжень зменшується.
Однією з гострих проблем експортоорієнтованих підприємств є проблема відшкодування ПДВ з боку держави. За результатами опитування, проведеного в рамках проекту Міжнародної фінансової корпорації, більше половини респондентів - експортерів зіткнулися з проблемою неповернення ПДВ [4].
Якщо проаналізувати фіскальну віддачу податку на додану вартість, то ми побачимо падіння його ефективності.
Ще у далекому 1998 році питома вага ПДВ у ВВП складала 7,3%. А вже у 2007 році позитивне сальдо між надходженням і відшкодуванням ПДВ впало до скромних 2,4% ВВП. В 2009 році воно склало лише 1,2%. Остання цифра могла б виявитись взагалі від'ємною, якщо б відшкодування ПДВ було проведено в повному обсязі. Питома вага надходжень податку на додану вартість до загального фонду державного бюджету у ВВП у 2012 склала 9,7 відсотків, що вказує на значне підвищення ролі ПДВ у надходженнях державного бюджету.
На основі Методики прогнозування надходжень податку на додану вартість розроблено функціональну макроекономічну імітаційну модель податку на додану вартість.
Макроекономічна імітаційна модель складається з трьох основних блоків розрахунків обсягу надходжень ПДВ з товарів ( робіт, послуг), вироблених в Україні; блоку розрахунків обсягу надходжень ПДВ з товарів, ввезених на територію України та блоку розрахунків бюджетного відшкодування ПДВ.
Рис.2 Загальна блок-схема імітаційної моделі ПДВ
В макроекономічній імітаційній моделі ПДВ реалізовано механізм залежності між показниками соціально-економічного розвитку країни та надходженнями податку,що дає можливість не тільки підвищити обґрунтованість та точність прогнозів податкових надходжень, а й забезпечити комплексність та узгодженість прогнозів економічного та соціального розвитку країни.
Прогнозування надходжень ПДВ здійснюється з урахуванням динаміки та змін кон'юнктури внутрішнього попиту та кон'юнктури пропозиції.
Прогнозна сума надходжень до зведеного бюджету на 2013 рік податку на додану вартість становить 154576,12 млн грн., в тому числі: до загального фонду 151721,0 млн. грн, до спеціального фонду 2 855,12 млн. грн.
Прогнозні надходження податку на додану вартість до загального фонду державного бюджету на 2013 рік розраховані за ставкою 20 відсотків, на підставі Методики прогнозування податку на додану вартість, розробленої Міністерством фінансів спільно з Державною податковою адміністрацією, Мінекономіки та Держмитслужбою і становлять 151721,0 мільйонів гривень, з них: 98397 млн. грн. - ПДВ з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг); 59500 млн. грн. бюджетне відшкодування ПДВ; 112824 млн. грн. - ПДВ п ввезених на митну територію України товарів.
Питома вага надходжень податку на додану вартість до загального фонду державного бюджету у ВВП у 2013 році прогнозується на рівні 9,6 відсотка, зокрема: ПДВ з вироблених в Україні товарів (з урахуванням бюджетного відшкодування) – 2,5 відсотка; ПДВ з ввезених на територію України товарів – 7,1 відсотка.
Виходячи з розвитку національної економіки та зростання реальних доходів населення у 2013 році очікується збільшення виробництва товарів як інвестиційного, так і споживчого напряму.
Зазначене відповідно матиме вплив на розвиток внутрішнього ринку, пожвавлення споживчого попиту та зростання надходжень ПДВ з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг).
Розрахунок податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів на 2013 рік враховує кореляційну залежність показників кінцевих споживчих витрат та надходжень податку, вплив динаміки роздрібного товарообороту підприємств, обсягу реалізації послуг населенню, валового нагромадження основного капіталу та змін кон’юнктури валової доданої вартості за видами економічної діяльності.
Розрахунок прогнозних надходжень податку здійснено на основі визначення розрахункової бази оподаткування ПДВ та реальної ставки. Реальна ставка та коефіцієнт її зміни відображає фактичний рівень оподаткування, що склався відносно бази оподаткування, та, зокрема, враховує вплив на надходження ПДВ динаміки податкового боргу та переплат.
При прогнозуванні враховано норми Податкового кодексу України, які вплинуть на надходження ПДВ з вироблених в Україні товарів.
Зокрема, враховано скасування нульової ставки оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання природного газу на митній території України Публічним акціонерним товариством "Національна акціонерна компанія "Нафтогаз України".
Також, позитивний вплив на збільшення надходжень до бюджету матиме продовження дії норм, запроваджених Податковим кодексом України, щодо реєстрації податкових накладних платниками податку-продавцями в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При цьому, на зменшення прогнозної суми надходжень матиме вплив:
запровадження звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання програмної продукції;
продовження дії норм, запроваджених Податковим кодексом України, щодо звільнення від оподаткування деяких операцій, зокрема - операцій з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти.
Також в прогнозі на 2013 рік, враховано збільшення частки сплати до спеціального фонду державного бюджету з 30 % до 40 % сум ПДВ від діяльності з постачання м’ясо-молочної продукції переробними підприємствами, прогноз на 2013 рік складає 650 млн. гривень.
Розрахунок обсягу бюджетного відшкодування податку на додану вартість на 2013 рік здійснено з урахуванням:
Зовнішньоекономічної кон’юнктури;
Своєчасного відшкодування заявлених сум ПДВ.
Крім того, враховано норми Податкового кодексу України, що матимуть вплив на відшкодування ПДВ платникам податку, зокрема звільнення від оподаткування операцій з постачання зерна.
При цьому, встановлення Податковим кодексом України автоматичного відшкодування та відповідальності держави за несвоєчасне відшкодування податку на додану вартість з державного бюджету платникам податку позитивно вплине на своєчасне відшкодування ПДВ.
Прогнозна сума відшкодування ПДВ на 2013 рік становить 59 500 млн. гривень.
Розрахунок прогнозу надходжень податку на додану вартість з ввезених в Україну товарів на 2013 рік здійснено відповідно до затвердженої Методики на основі динаміки імпорту товарів з урахуванням зміни обсягів пільг, позитивної динаміки у визначенні реальної митної вартості.
Також, прогноз на 2013 рік враховує вплив на надходження податку норми щодо звільнення від оподаткування ПДВ операцій з імпорту природного газу відповідно до положень Податкового кодексу України.
При визначенні прогнозу на 2013 рік враховано показник росту імпорту товарів та послуг на рівні 6,9 відсотка.
Прогнозна сума надходжень податку на додану вартість з ввезених в Україну товарів на 2013 рік становить 112 824 млн. гривень.
Таким чином, Кабінет міністрів очікує зменшення надходжень від сплати ПДВ на 5,8% (у держбюджеті-2012 обсяг надходжень закладений на рівні 164,1 млрд грн).
Отже, за умови збереження у 2013 році досягнутих у 2012 році темпів зростання економіки та обсягів сум ПДВ, задекларованих до відшкодування, середньомісячна заявка до відшкодування сум ПДВ у 2013 році досягне обсягу 4,2 млрд.грн., що спонукає передбачити у бюджеті витрати на своєчасне повернення ПДВ задеклароване протягом 2013 року у розмірі 50,4 млрд.грн. та на погашення простроченої заборгованості з ПДВ минулих років у сумі 10,1 млрд.грн. .