Модуль 1 теоретичні основи внутрішнього фінансового контролю

«СутНІСТь І ФУНКЦІЇ ВНУТРІШНЬОГО ФІНАНСОВОГО КОНТРОЛЮ»

План

1. Внутрішній фінансовий контроль в системі управління економічною діяльністю

2. Правова основа функціонування системи внутрішнього фінансового контролю економічної діяльності

3. Ціль, завдання, функції і зміст внутрішнього фінансового контролю

4. Суб’єкти і об’єкти внутрішнього фінансового контролю

Вивчивши дану тему, студент повинен знати:

- поняття «внутрішній економічний контроль», «внутрішній фінансовий контроль»;

- передумови виникнення внутрішнього економічного контролю;

- поняття «правова основа» та «право на здійснення внутрішнього фінансового контролю»;

- мету й завдання внутрішнього фінансового контролю;

- функції внутрішнього економічного контролю;

- класифікацію внутрішнього економічного контролю.

1. Внутрішній фінансовий контроль в системі управління економічної діяльністю

Управління, яке представляє самостійну соціально-економічну функцію, само по собі тлумачиться як набір функцій. Виходячи із можливості умовного поділу функцій управління на основні і конкретні, контроль, поряд з організацією, планування і регулюванням, по праву відноситься до основних з тієї причини, що функція контролю здійснюється у кожній системі і на кожному рівні управління, інтегрує з кожною функцією управління; дозволяє виявити наслідки управлінських рішень, організації їх виконання. Контроль не тільки дає інформацію з метою аналіз ступеня досягнення цілей, але є обов’язковою умовою виникнення нового циклу управління.

В управлінні контроль підтримує взаємодію, взаємозв’язок окремих видів діяльності в межах усього підприємства і окремих підрозділів, стимулює її ефективність і результативність шляхом активного впливу на підконтрольні об’єкти. Попри уявлення другорядності функції контролю відносно організації, планування, координації, кожна з них похідна від контролю, оскільки прийняття рішень: планових, організаційних, координаційних, базується на інформації, яка отримана у результаті контролю.

Комунікативний зв’язок системи внутрішнього контролю і системи управління наведено на рис.1.1.

В хід

Система внутрішнього контролю економічної діяльності

контрольні дії

процес контролю

Рис. 1.1. Комунікативний зв'язок системи управління і системи внутрішнього контролю економічної діяльності

Для розуміння сутності поняття «внутрішній фінансовий контроль» звернемося до поняття «фінанси підприємств». Враховуючи, що фінанси підприємств – це грошові відносини, пов’язані з формування і розподілом фінансових ресурсів, які формуються як за рахунок власних так і дорівнених до них коштів, коштів, які мобілізовано на фінансовому ринку, і коштів, які надійшли у порядку перерозподілу, то внутрішній фінансовий контроль – це система контрольних і експертних дій суб’єктів підприємства з метою сприяння раціональному формуванню і розподілу фінансових ресурсів підприємства.

В свою чергу внутрішній фінансовий контроль є частиною внутрішнього економічного контролю.

Внутрішній економічний контроль в системі управління підприємством представляє собою систему контрольних і експертних дій суб’єктів підприємства з метою сприяння раціональному використання ресурсів, оптимізації господарських процесів в підприємницькій діяльності, яка повинна приносити максимальний прибуток, в межах діючого законодавства і прийнятої обліково-економічної політики.

Передумовами виникнення внутрішнього економічного контролю, а в тому рахунку і внутрішнього фінансового контролю є наступні.

Власники капіталу, менеджери (дирекція) підприємства спрямовують зусилля реалізувати внутрішній контроль з моменту визначення стратегії бізнесу, його організації. Плани, формування економічної політики – це лише загальний контур того, до чого спрямовують зусилля підприємство. Але вони можуть бути порушені з різних причини (зміни у законодавстві, технології, умови конкуренції, соціальні цінності). Для того, щоб підготовитися і відреагувати на ці зміни, підприємство повинно мати ефективну систему оцінки впливу тих чи інших факторів. Такою системою саме і виступає система внутрішнього контролю

Другою не мне важливою передумовою є посилення ролі внутрішнього контролю на сучасному етапі розвитку економіки у зв’язку з необхідністю упередження виникнення кризових ситуацій.

В якості третьої передумови можна назвати – виокремлення власника від самого капіталу, виникнення і розвиток акціонерних підприємств, посилення в останні роки тенденції корпоратизації бізнесу. Все це обумовлює необхідність експертної оцінки дій посадових осіб, які розпоряджуються капіталом.

2. Правова основа функціонування системи внутрішнього фінансового контролю економічної діяльності підприємства

Правова основа – це юридичні підстави наділення і закріплення права на здійснення діяльності по внутрішньому контролю. Право на здійснення діяльності по внутрішньому контролю – це надана чинним законодавством по управлінню власністю підприємства, можливість бути суб’єктами такої діяльності при наявності юридично визначених основ (регламентів).

Таким чином, підставою для наділення правом здійснювати внутрішній контроль – діюче законодавство з управління підприємством, в т. р. законодавство, яке регулює функції обліку, контролю.

Але не треба змішувати поняття «підстави наділення» права і «підстави закріплення» права на здійснення дій по контролю. У першому випадку мова йде про чинне законодавство по управлінню власністю підприємства, а в другому – про регламенти, тобто Положення про внутрішній контроль, посадових інструкціях осіб у частини робіт з контролю.

Основним законодавчим актом, де згадаються питання внутрішнього контролю є Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» № № 996-ХIV від 16.07.1999г.

Згідно п.5 ст. 8 підприємство самостійно розробляє систему і форму внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності і контролю господарських операцій, визначає права працівників на підпис бухгалтерських документів.

Згідно п.7 ст. 8 організацію контролю за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку усіх операцій покладено на головного бухгалтера або особу, на яку покладено введення бухгалтерського обліку на підприємстві.

Підстави закріплення права на здійснення робіт по внутрішньому контролю будуть розглянуті у другій лекції.

3. Мета, завдання, функції і класифікація внутрішнього фінансового контролю

Головною метою внутрішнього економічного контролю є сприяння максимізації ринкової вартості підприємства.

В якості локальних цілей внутрішнього економічного контролю можна виокремити: сприяння раціональному використанню коштів, оптимізації господарських процесів в підприємницькій діяльності. Локальна мета внутрішнього фінансового контролю – сприяння раціональному формуванню і розподілу фінансових ресурсів підприємства.

Мета визначає завдання внутрішнього економічного контролю. До них можна віднести:

- запобігання здійснення протизаконних, економічно недоцільних господарських операцій і такі які суперечать і інтересам підприємства і його ділових партнерів на стадії прийняття управлінських рішень (превентивний контроль);

- усунення відхилень які допущено, правопорушень на стадії здійснення господарських операцій (поточний контроль);

- перевірку законності, економічної доцільності по вже здійсненим операціям, реалізованих управлінських рішеннях (подальший контроль);

- оцінку дотримання обліково-економічної політики (виконання волі власника);

- експертну оцінку ступеня ефективності використання капіталу.

У вітчизняній і закордонній літературі відсутня єдина точка зору з приводу функцій внутрішнього економічного контролю. Так, д.е.н. Максимова В.Ф. в якості функцій виокремила: перевірочну, інформаційну, комунікаційну, діагностичну, орієнтуючу і захисну (рис.1.2).

Перевірочна функція

Інформаційна функція

Комунікаційна функція

Внутрішній економічний контроль

Діагностична функція

Орієнтуюча функція

Захисна функція

Рис.1.2. Функції внутрішнього економічного контролю

Перевірочна функція полягає у підтвердженні (формуванні професійного судження суб’єкту контролю) законності управлінських рішень, економічної доцільності, обґрунтованості, додержання технічних, технологічних, правових та інших норм і нормативів, положень, стандартів, перевірка виконання управлінських рішень, виявлення відхилень від еталонного значення, помилок і порушень.

Інформаційна функція полягає у зборі, передачі, обробці інформації про стан об’єкта.

Діагностична функція полягає у вивчення і оцінці реального стану справ на підприємстві та в його оточенні, виявленні основних тенденцій стосовно змін у зовнішньому середовищі, вивчення можливостей підприємства, виявленні скритих резервів у його діяльності.

Комунікативна функція полягає у забезпеченні установлення і підтримці зворотного зв’язку, наданні інформації для планування та виконання прогнозної функції.

Орієнтуюча функція формує напрямок і об’єкти уваги.

Захисна функція забезпечує збереження ресурсів.

Класифікація внутрішнього економічного контролю. Як і при визначенні функцій контролю, так і в питання класифікації внутрішнього контролю не існує єдиної точки зору. Д.е.н. Максимовою В.Ф. запропоновано використовувати наступні класифікаційні ознаки: суб’єкти, об’єкти, методологія, методика його здійснення і характер комунікативних відношень.

Класифікація внутрішнього економічного контролю виходячи із суб’єктів. Класифікаційні ознаки: суб’єктні відносини, зв'язок контролю з його суб’єктами, зв'язок з організацією контролю, періодичність контрольних дій (рис.1.3).

У відповідності зі ступенем участі суб’єкта у проведенні контрольних дій, існують: безпосереднє, пряме виконання контрольних дій суб’єктами – ініціаторами контролю (Голова Спостережної Ради, Президент компанії, Головний бухгалтер, керівник Служби внутрішнього аудиту); опосередкований контроль – здійснення контрольних дій уповноваженими суб’єктами; колегіальний контроль – здійснення контрольних дій за участю ініціаторів контролю та уповноважених суб’єктів.

По другій ознаці – зв'язок із суб’єктами контролю – можна виокремити контроль власників, контроль, який здійснює адміністрація, контроль, який здійснюють офісні служби та контроль, який здійснюється управлінськими службами підрозділів.

За третьою ознакою – зв’язком з організацією - можна виокремити плановий та ситуаційний контроль.

Виходячи з періодичності дій суб’єктів контролю можна назвати систематичне спостереження об’єкту контролю, періодичне спостереження об’єкту контрою і епізодичне спостереження об’єкту контролю.

Суб’єктна класифікація внутрішнього економічного контролю

Безпосередній контроль

Опосередкований контроль

Суб’єктні відносини

Колегіальний контроль

Контроль власників

Контроль, який здійснюється адміністрацією

Зв'язок контролю з його суб’єктами

Контроль, який здійснюється службами

Контроль, який здійснюється управлінськими службами підрозділів

Плановий контроль

Зв'язок з організацією контролю

Ситуаційний контроль

Система спостереження об’єкту контролю

Періодичність контрольних дій

Періодичне обстеження об’єкту контролю

Епізодичне обстеження об’єкту контролю

Р ис. 1.3 Суб’єктна класифікація внутрішнього економічного контролю

Об’єкта модель класифікації внутрішнього економічного контролю.

Виходячи з предмету можна виокремити контроль системи об’єктів економіки підприємства в цілому, контроль підсистем об’єктів різних рівнів економіки підприємства, контроль окремих об’єктів.

Виходячи з відношень до основних сфер діяльності виокремимо контроль капітальних інвестицій, контроль фінансів, контроль матеріально-технічного забезпечення, контроль виробничої діяльності, контроль фінансово-збутової діяльності.

Виходячи із зв’язку зі станом об’єкта у його динаміці розрізняють проміжний і підсумковий контроль (рис.1.4).

Об’єктна класифікація внутрішнього економічного контролю

Контроль системи об’єктів економіки підприємства в цілому

Виходячи з предмета контролю

Контроль підсистеми об’єктів різних рівнів економіки підприємства

Контроль окремих об’єктів

Контроль капітальних інвестицій

Контроль фінансів

Контроль матеріально-технічного забезпечення

Відношення до основних сфер діяльності

Контроль виробничої діяльності

Контроль фінансово-збутової діяльності

Проміжний контроль

Виходячи зі станом об’єкта у його динаміці

Підсумковий контроль

Рис. 1.4 Об’єктна класифікація внутрішнього економічного контролю

Методологічна класифікаційна модель внутрішнього економічного контролю. Класифікаційні ознаки: форма контролю, зв'язок із методом, повнота контролю, зв'язок із часом здійснення контролю, технологія контролю, тип контролю.

Виходячи із форми контролю розрізняють контроль, який здійснюється централізовано, децентралізовано, та контроль, який здійснюють у інтегрованій формі. В свою чергу у централізовано контролі виокремлюють інвентаризацію, тематичну перевірку, експертизу, ревізію, внутрішній аудит. А в децентралізованому контролі виокремлюють спостереження, моніторинг, нагляд, локальні контрольні перевірки, аналіз правильності дій, інші форми.

Щодо наступної класифікаційної ознаки – зв’язку із методом - то виокремлюють загальнонаукові методи дослідження, методи суміжних економічних наук, метод економічного контролю.

За класифікаційною ознакою – повнота контролю – виокремлюють суцільний контроль і вибірковий контроль.

Виходячи із зв’язку із часом здійснення контролю розрізняють превентивний контроль, поточний контроль, подальший контроль.

Виходячи із технології контролю розрізняють контроль, який здійснюється без використання машинних технологій, контроль, який здійснюється з частковим використанням автоматизованих технологій, та автоматизований контроль.

Виходячи із типу контролю виокремлюють цільовий, бюрократичний та соціально-суспільний типи контролю.

4. Суб’єкти, об’єкти, метод і методика внутрішнього фінансового контролю

Визначне місце серед елементів системи внутрішнього контролю належить суб’єктам. Контролюючі суб’єкти належать до найбільш активних елементів системи контролю і відіграють найсуттєвішу роль в її функціонуванні й розвитку, бо саме суб’єкти контролю та його техніка визначають механізм внутрішнього контролю.

Система суб’єктів внутрішнього контролю економічної діяльності підприємства відображає його організаційну структуру, втому рахунку і структуру управління.

Суб’єкт внутрішнього контролю підприємства – це посадова особа або власник підприємства, який здійснює (спрямовує) контрольні дії власної діяльності або діяльності іншої посадової особи, що перебувають в оточуючому господарстві середовищі. Ці дії виконуються в межах обов’язків, які на нього покладено, або тільки на підставі відповідних прав.

Загальну сукупність суб’єктів внутрішнього контролю доцільно розподілити за окремими рівнями з точки зору значущості у загальному процесі контролю, а саме:

- суб’єкти внутрішнього контролю першого рівня – це власники підприємства, які здійснюють контроль безпосередньо, або опосередкованого (Спостережна Рада, Рада директорів, засновники підприємства);

- суб’єкти внутрішнього контролю другого рівня – виконують контрольні дії в межах виконання своїх службових обов’язків (структурні підрозділи управлінського персоналу на чолі з генеральним директором (президентом компанії). До складу управлінського персоналу відноситься бухгалтерія (фінансово-облікова служба), персонал якої реалізує достатньо великий обсяг контрольних дій стосовно економічної діяльності підприємства з тої причини, що більша частина обліково-економічної інформації формується в системі бухгалтерського обліку;

- суб’єкти внутрішнього контролю третього рівня – представлені окремими службами, або секторами, які спеціалізуються на здійсненні внутрішнього контролю (персонал служби внутрішнього аудиту і члени ревізійної комісії).

Об’єкт контролю – власне той елемент, за для якого створюється система контролю.

Об’єкти внутрішнього економічного, в тому рахунку і фінансового контролю постають як окремі частини економічної діяльності підприємства та управління ним (ресурси, процеси, результати процесів). Але кожний об’єкт змінюється в результаті фактів господарського життя, які послідовно за допомогою певних дій окремих посадових осіб (формування документу, як інформаційного сигналу, реконструкція факту господарського життя – бухгалтерський аналіз економічної, правової сутності факту). Таким чином, об’єктами внутрішнього контролю правомірно рахувати ще й сукупність дій посадових осіб, які приймають рішення стосовно фактів господарського життя під впливом яких змінюються ресурси, процеси, результати цих процесів.

Метод економічного контролю – це сукупність специфічних прийомів, які використовуються при додержанні відповідних принципів для досягнення законності, доцільності, достовірності фінансово-господарських операцій на основі облікової, звітної, нормативної та іншої інформації у сполученні з дослідженням фактичного стану підконтрольних об’єктів.

Прийом контролю – сукупність елементарних контрольних дій в межах певної змістовної сутності для вивчення об’єкта.

Контрольна процедура є похідною від прийому і визначає яким шляхом буде проходити робота стосовно підконтрольного об’єкту.

Спосіб контролю – порядок, згідно з яким просувається дослідник на шляху пізнання. Спосіб вказує на обсяг охоплення об’єкта контрольними діями – суцільний спосіб гарантує стовідсоткову перевірку господарських операцій, вибірковий – менш, ніж сто відсотків.

Прийоми методу внутрішнього економічного контролю доцільно класифікувати за зв’язком зі специфікою підконтрольного об’єкта: прийоми контролю документів, прийоми контролю фактичного стану об’єктів; за зв’язком з джерелами необхідної для контролю (вхідної) інформації: прийоми контролю об’єктів за документальними інформаційними джерелами, прийоми контролю за інформаційними джерелами щодо фактичного стану об’єктів.

Методика внутрішнього економічного контролю – це порядок і послідовність застосування методів та прийомів контролю з метою підтвердження ступеня раціональності використання ресурсів підприємства, оптимізації господарських процесів в підприємницькій діяльності, яка повинна приносити максимальний прибуток в межах законодавства і прийнятої обліково-економічної політики.

1. Охарактеризуйте комунікативний зв’язок системи внутрішнього контролю і системи управління.

2. Дайте визначення поняття «внутрішній економічний контроль».

3. Дайте визначення поняття «внутрішній фінансовий контроль».

4. Назвіть передумови виникнення внутрішнього економічного контролю.

5. Дайте визначення поняття «правова основа функціонування системи внутрішнього контролю».

6. Дайте визначення поняття «право на здійснення діяльності по внутрішньому контролю».

7. Сформулюйте мету внутрішнього економічного та внутрішнього фінансового контролю.

8. Назвіть та охарактеризуйте функції внутрішнього економічного контролю.

9. Наведіть характеристику суб’єктної класифікації внутрішнього економічного контролю.

10. Наведіть характеристику об’єктної класифікації внутрішнього економічного контролю.

11. Дайте визначення суб’єкту внутрішнього контролю та наведіть приклади суб’єктів кожного з трьох рівнів.

12. Дайте визначення поняття об’єкт, метод, прийом, спосіб внутрішнього контролю, контрольна процедура.

1. Дослідження проблем внутрішнього контролю в працях вчених Великої Британії та США.

2. Дослідження проблем внутрішнього контролю в працях вчених Росії та України.

3. Дослідження проблем контролю в діяльності бухгалтера в працях вчених Росії та України.

4. Проблемні аспекти самостійності функції контролю.

Завдання 1.

Проаналізувати визначення понять «внутрішній контроль», «система внутрішнього контролю» на підставі інформації, яка відображена в працях вчених Великої Британії та США (табл.1.1). Виділити в визначеннях: суб’єктів контролю, об’єкти контролю, мету та завдання контролю, контрольні процедури, інформаційне забезпечення, класифікаційні ознаки.

Таблиця 1.1

Визначення понять «внутрішній контроль», «система внутрішнього контролю» в працях вчених Великої Британії та США

Джерело інформації	Визначення понять
Аренс Е.А., Лоббек Дж. Аудит: пер. с англ. – М: Финансы и статистика, 1995. – 560 с.	«Система состоит из большого количества конкретных методик и процедур, разработанных для того, чтобы администрация компании была до известной степени уверена, что определенные ею це­ли. . .будут успешно достигнуты (с.258). «Система внутрихозяйственного контроля компании включает в се­бя методики и процедуры трех основных категорий... их называют элементами системы внутрихозяйственного контроля. К ним отно­сятся 1)среда контроля, 2)учетная система,3)контрольные моменты (процедуры)» (с.258).
Робертсон Дж. Аудит: пер. с англ. – М: KPMG, АФ «Контакт», 1993. – 496 с.	«Внутренний контроль можно определить как систему предотвра­щения, выявления и своевременной корректировки существенных ошибок в процессе обработки информации (с.20). «Аудиторы классифицируют контроль по двум крупным категориям: административный и внутренний бух­галтерский контроль. Административный контроль - это план организации и все методики и процедуры. разработанные на основе управленческой политики, тесно связанные с эффективностью деятельности и влияющие обыч­но только косвенно на финансовую документацию. ...Другая категория контроля - внутренний бухгалтерский контроль. Это план организации и процедуры, направленные на предотвраще­ние, выявление и исправление возможных ошибок в счетах бухгал­терских книг и финансовых отчетах» (с.474).
Адамс Р. Основы ауди­та: пер. с англ. /Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Ау­дит, ЮНИТИ, 1995. – 398 с.	«...следующие составляющие систем внутреннего контроля: 1 разделение полномочий; 2) санкционирование операций; 3) осуществление контроля за документами и их хранением; 4) правильность отражения операций; 5) осуществление контроля за оборотными средствами, а именно: за запасами, денежными средст­вами, дебиторской задолженностью, незавершенным производством; 6) надзор за осуществлением контрольных процедур, выполняемых по инициативе менеджеров, а также за проведением ревизий и внут­реннего аудита и т. д....» (с. 184). «Обычно проводится следующая простейшая классификация внут­реннего контроля (или функций внутреннего контроля)... контроль полномочий (... отслеживаются изменения и исправления учетных записей на предмет обязательного наличия соответствующих разрешений); - контроль документального оформления (.. .средства кон­троля обеспечивают; чтобы все разрешенные (и только разрешенные) операции были отражены в учетных реги­страх...); - контроль сохранности (...средства контроля предупреж­дают, чтобы принятое к учету имущество не могло быть неправильно использовано...) (с. 132).
Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: Управленческий аспект: пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Фи­нансы и статистика, 1995. – 416 с.	Под управленческим контролем авторы понимают управленческий цикл планирования и контроля. «...вместо понятия «управленческое планирование и система кон­троля мы будем употреблять «система контроля», вместо громоздко­го понятия «задачи планирования и контроля в учетной системе» -«контрольные цели» учета. «.. .главная задача ведущего менеджера - наблюдать за работой под­чиненных, поэтому управленческий контроль, в отличии от техниче­ского связан с деятельностью людей» (с.9); «Внутренний контроль - это комплекс бухгалтерского управленче­ского контроля, который помогает обеспечить соответствие решений, принятых в организации, с реализацией их на практике» (с.398).

Завдання 2.

Проаналізувати визначення понять «внутрішній контроль», «система внутрішнього контролю» на підставі інформації, яка відображена в працях вчених Росії (табл.1.2). Виділити в визначеннях: суб’єктів контролю, об’єкти контролю, мету та завдання контролю, контрольні процедури, інформаційне забезпечення, класифікаційні ознаки.

Таблиця 1.2

Визначення понять «внутрішній контроль», «система внутрішнього контролю» в працях вчених Росії

Джерело інформації	Визначення понять
Сотникова Л.В. Внут­ренний контроль и ау­дит. Учебник / ВЗФЭИ – М.: ЗАО «Финстандар-тинформ», 2000. – 239 с.	Внутренний контроль - это система мер, организованных руково­дством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обя­занностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия. Систему внутреннего контроля подразделяют на две системы: - систему внутреннего финансового контроля (критерий - связь с системой бухгалтерского финансового учета); - систему внутреннего управленческого контроля (критерий - связь с системой управленческого учета) (с. 10) «... система внутреннего контроля - это очень сложный и тонкий ор­ганизм, неотъемлемыми частями которого являются абсолютно все подразделения предприятия, все сферы его деятельности и деятель­ность каждого работника предприятия» (с.10).
Терехов А.А. Аудит –М.: Финансы и стати­стика, 2000. – 512 с.	«Внутрихозяйственный контроль можно рассматривать как кон­троль административный и экономический (в том числе бухгалтер­ский). ...Однако по своему содержанию все эти виды контроля нельзя рас­сматривать как соотношение части и целого» (с.29).
Бурцев В.В. Организа­ция системы внутренне­го контроля коммерче­ской организации. – М.: «Экзамен», 2000. – 320 с.	«Внутренний контроль организации - это система, состоящая из элементов входа (информационное обеспечение контроля), элемен­тов выхода (информация об объекте управления, полученная в ре­зультате контроля) и совокупности следующих взаимосвязанных звеньев: среда контроля, центры ответственности, техника контроля (информационно-вычислительная техника и технология), процедура контроля, система учета» (с.42).
Камышанов П.И. Прак­тическое пособие по адиту. – М: ИНФРА. М, 1996. – 522 с.	«Ключевыми элементами области контроля являются: эффектив­ность организационной структуры; роль руководства; место внут­реннего аудита; обоснованность планов и бюджет; уместность и на­дежность информации руководства; обоснованность расчетов ме­неджеров; и т.д...» (с.56). «Система внутреннего учетного контроля - это специальные проце­дуры, введенные руководством для получения гарантии того, что: - проводки обработаны досконально и аккуратно; - материальные средства сохранены; - система учета является надежной, а сальдо счетов пра­вильным» (с.57).
Ковалева О.В., Констан­тинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие – М.: «Издательство ПРИОР», 1999. – 272 с.	Создание системы внутреннего контроля предполагается рацио­нальным считать в условиях антикризисного управления. «Система внутреннего контроля является органической частью сис­темы управления на предприятии» (с.211). Создание системы внутреннего контроля связывается с организаци­ей службы внутреннего аудита. Авторы обращают внимание на то, что «В экономической литературе (Контроллинг как инструмент управления предприятием / под.ред. И.Г.Данилочкиной. М: Аудит, ЮНИТИ, 1998) предлагается создание служб контроллинга, которые подчинялись бы непосредственно зам. ген. директора по экономике. «...Функции, которые предполагается вменить службам контроллинга, могут решаться и службами внутреннего аудита» (с.212)
Данилевский Ю.А., Ша-пигузов СМ., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – М: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999. – 544 с.	«Под системой внутреннего контроля понимается совокупность ор­ганизационных мер, методик и процедур, применяемых руково­дством экономического субъекта для упорядоченного и эффективно­го ведения хозяйственной деятельности» (с.298). «Система внутреннего контроля экономического субъекта состоит из следующих элементов: системы бухгалтерского учета; контрольной среды; средств контроля» (с.299)
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное по­собие. – М.: ИНФРА-М, 1995. – 240 с.	«Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии - упо­рядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия; выполнение требований финансово-хозяйственной по­литики руководства; сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и соответственно, информации» (с.75).
Суйц В.П. Внутрипроиз­водственный контроль. – М: Финансы и стати­стика, 1987. – 127 с.	«Внутрихозяйственный контроль охватывает все сферы производст­венно-хозяйственной деятельности коллектива предприятия, все фа­зы воспроизводства - снабжение, производство, сбыт готовой про­дукции и все виды деятельности коллектива предприятия, которые связаны с процессом воспроизводства» (с.3).
Андреев В.Д. Практиче­ский аудит (спр. посо­бие). – М: Экономика, 1994. – 366 с.	«Внутренний контроль - система контрольных процедур, план орга­низации и методы управления объектом в целях эффективного про­ведения бизнеса, защиты активов, предотвращения ошибок, акку­ратности учетных проверок и своевременного представления финан­совой информации» (с.221). «Контрольные процедуры - дополнительные меры в среде контроля, которые принимает управленческий персонал для обеспечения обоснованных гарантий того, что задачи компаний будут достигну­ты. В основном эти процедуры относятся к соответствующему раз­делению функций, составлению и использованию документов, хра­нению активов и разрешению сделок. В связи с тем, что контроль­ные процедуры интегрированы в среду контроля и учетную систему, аудитор изучает...обоснованность этих процедур» (с.245). «Внутрихозяйственный контроль - самостоятельная форма контроля за производственной, хозяйственной и финансовой деятельностью, осуществляемого внутри отдельного предприятия (организации) его отделами и службами в непосредственной взаимосвязи с обществен­ными организациями и имеющего своей задачей систематическое и повседневное наблюдение за использованием всех видов ресурсов и максимальное повышение эффективности общественного производ­ства» (с .223). «Система контроля - совокупность субъекта, объекта и средств кон­троля, взаимодействующих посредством непрерывного движения информации как единое целое в целях установления желаемых результатов исполнения, измерения состояния объекта контроля, ана­лиза и оценки данных измерения, выработки корректирующих воз­действий» (с.292). «...все виды систем контролируют себя сами посредством информа­ционной обратной связи, которая обнаруживает ошибки при движе­нии к цели и инициирует корректирующие действия (Норберт Ви­нер)...(с.292). «Управленческий контроль - контроль осуществляемый в соответ­ствии с установленным порядком, включает сметный контроль, внутренний аудит и другие контрольные мероприятия. Такой контроль должен обеспечивать последовательную и эффек­тивную деятельность фирмы (предприятия), придерживаться основ­ной стратегии фирмы, обеспечивать сохранность активов, способст­вовать своевременному и полному отражению операций в учете» (с.300).
Богомолов А.М., Голщапов Н.Н. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. – М.: «Экзамен», 2000. – 192с.	«Система внутреннего контроля - совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономи­ческого субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффек­тивного ведения хозяйственной деятельности, которая включает ор­ганизованные внутри данного экономического субъекта и его сила­ми надзор и проверку: соблюдения требований законодательства; точности и полноты документации бухгалтерского учета: своевре­менности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; пре­дотвращения ошибок и искажений; исполнения приказов и распоряжений; обеспечения сохранности имущества организации» (с.185).
Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит. Учебное пособие. – Ростов на Дону: Изд-во «Феникс», 2000. – 320с.	«Вся система внутреннего контроля, включая финансовый контроль, служит решению следующих задач, стоящих перед исполнительным органом управления фирмы: обеспечивать последовательную и эф­фективную деятельность фирмы, придерживаться основной страте­гии фирмы, обеспечивать сохранность активов, способствовать современному и полному отражению операций в учете» (с. 104)
Наринский А.С, Гаджев Н.Г. Контроль в услови­ях рыночной экономики. – М.: Финансы и стати-стика, 1994. – 175 с.	«...внутрихозяйственный контроль (бухгалтерский и общественный) защищает интересы предприятия и коллектива от злоупотреблений, хищений и бесхозяйственности, а также обеспечивает повышение эффективности его хозяйственной деятельности» (с. 11).
Криницкий Р.И. Кон­троль и ревизия в усло­виях автоматизации бух­галтерского учета. – М: Финансы и статистика, 1990. – 118 с.	«Внутрихозяйственным контролем является контроль, производи­мый службами конкретного объединения, организации, предпри­ятия, учреждения. Непосредственным организатором внутрихозяй­ственного контроля является руководитель предприятия» (с.11).
Белобжецкий И.А. Фи­нансовый контроль и новый хозяйственный механизм. – М.: Финан­сы и статистика, 1989. – 256с.	«Главное его назначение (внутрихозяйственного контроля - Л.С.) -непрерывное наблюдение за экономической эффективностью произ­водственной, снабженческо-сбытовой и финансовой деятельности, обеспечение сохранности денежных и материальных средств, устра­нение причин и условий, порождающих бесхозяйственность и потери» (с.59).

Завдання 3.

Проаналізувати визначення понять «внутрішній контроль», «система внутрішнього контролю» на підставі інформації, яка відображена в працях вчених України (табл.1.3). Виділити в визначеннях: суб’єктів контролю, об’єкти контролю, мету та завдання контролю, контрольні процедури, інформаційне забезпечення, класифікаційні ознаки.

Таблиця 1.3

Визначення понять «внутрішній контроль», «система внутрішнього контролю» в працях вчених України

Джерело інформації	Визначення понять
Зубилевич С.Я., Голов С.Ф. Основи аудиту. – К.: Ділова Україна, 1996. – 374с.	«Під адміністративним контролем розуміють функцію управління, що сприяє досягненню завдань організації, під бухгалтерським - за­ходи, спрямовані на збереження активів, попередження виявлення і виправлення можливих помилок у бухгалтерському обліку" (с. 111). "Слід зауважити, що об'єктом дослідження аудиторів є не внутріш­ній адміністративний контроль, а лише його підфункція - внутрішній бухгалтерський контроль, яка допомагає досягти якіс­ного інформаційного забезпечення процесу управління" (с.111). "Система внутрішнього контролю складається з таких елементів, як середовище контролю, система бухгалтерського обліку та процедури контролю" (с.113).
Білуха М.Т. Курс ауди­ту: Підручник. – К.: Ви­ща школа - Знання, 1998. – 574 с.	«Внутрішньогосподарський контроль є різновидністю внутрішнього аудиту, функція якого полягає в оперативному інформуванні керів­ництва підприємства про нераціональні витрати сировини, матеріа­лів, наявність браку продукції, розкрадання цінностей, тощо. Тому внутрішньогосподарський контроль є об'єктом аудиту" (с.515). "...найважливішою формою внутрішньогосподарського поточного контролю (аудиту) є інвентаризація коштів і розрахунків" (с.515).
Рудницький В. Методо­логія і організація ауди-ту. – Тернопіль: Еко­номічна думка, 1998. – 192 с.	Поняття внутрішнього контролю не визначається
Білуха М.Т. Теорія фінансово-господарського контро­лю і аудиту: Підручник. – К: ПП "Влад і Влада", 1996. – 320 с.	«Внутрішньогосподарський економічний контроль включає контро­льні функції, котрі здійснюються власниками підприємств, комбіна­тів, організацій і установ, концернів, асоціацій відповідно до чинно­го законодавства» (с. 8).
Жила В.Г. Ревізія та ау­дит: Навч.посібник. – К.: МАУП, 1998. – 96 с.	На стор.13 таке ж тлумачення як і у Білухи М.Т.
Кулаковська Л. П. Осно­ви аудиту: курс лекцій: Навч. посібник для сту­дентів. – Житомир: ЖІТІ, 2000. – 608 с.	«Внутрішній контроль - це процес, який забезпечує відповідність функціонування конкретного об'єкту прийнятим управлінським рішенням і направлений на успішне досягнення поставленої мети. Основною його метою є об'єктивне вивчення фактичного стану справ у суб'єкта господарювання, виявлення та попередження тих факторів: умов які негативно впливають на виконання прийнятих рішень і досягнення поставленої мети та доведення цієї інформації до органа управління"(с.233). "Забезпечення інформацією керівництва здійснюється за допомогою системи бухгалтерського обліку - другого елементу структури внутрішнього контролю. До її складу відносять: облікову політику, форму обліку та спосіб обробки облікової інформації" (с.242).