2.5. Учет отдельных операций в процедуре банкротства «Конкурсное производство»

Конкурсное производство – это процедура банкротства, применяемая к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредитора.

Главным в процедуре «Конкурсное производство» является:

1. оценка и реализация имущества должника;

2. ликвидация субъекта (организации и предприятия),

поскольку восстановление его платежеспособности признано невозможным.

1. Оценка и реализация имущества должника

В ходе конкурсного производ­ства конкурсный управляющий осуществляет инвентаризацию и оцен­ку имущества должника. Для этого конкурсный управляющий может привлечь оценщиков и иных специалистов с оплатой их услуг за счет имущества должника, если иное не установлено собранием кредито­ров или комитетом кредиторов. Оценка недвижимости осуществляет­ся до продажи, с привлечением независимого оценщика, если иное не установлено собранием кредиторов или комитетом кредиторов.

Оценка имущества проводится в соответствии с Федеральным законов от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», стандартами оценки, обязательными к при­менению субъектами оценочной деятельности, утвержденными поста­новлением Правительства РФ от 6 июля 2001 г. № 519, стандартами Российского общества оценщиков и нормативными актами по оценоч­ной деятельности уполномоченного органа по контролю за осуществ­лением оценочной деятельности в Российской Федерации.

Под оценкой имущества понимается определение стоимости при­надлежащего должнику имущества. Целью проведения оценки явля­ется установление стоимости имущества, позволяющей с достаточной степенью достоверности оценить выручку, которую предполагается получить в результате продажи конкретного имущества.

В соответствии со стандартами оценки существуют следующие виды стоимости объекта оценки, которые обязан использовать оценщик.

Рыночная стоимость − наиболее вероятная цена по которой объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отра­жаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.

Стоимости, отличные от рыночной:

• стоимость с ограниченным рынком – стоимость имущества, продажа которого на открытом рынке невозможна или требует допол­нительных затрат по сравнению с затратами, необходимыми для про­дажи свободно обращающихся на рынке товаров;

• стоимость замещения − сумма затрат на создание аналогично­го имущества (с учетом износа) в рыночных ценах, существующих на дату проведения оценки;

• стоимость воспроизводства − сумма затрат в рыночных ценах, существующих на дату проведения оценки, на создание идентичного имущества (с учетом износа), с применением идентичных материалов и технологий;

• стоимость при существующем использовании − стоимость объекта оценки, определяемая исходя из существующих условий и це­ли его использования;

• инвестиционная стоимость − стоимость, определяемая исходя из доходности имущества для конкретного лица при заданных инвес­тиционных целях;

• стоимость для целей налогообложения − стоимость, опреде­ляемая для исчисления налоговой базы и рассчитываемая в соответ­ствии с положениями нормативных правовых актов (в том числе ин­вентаризационная стоимость);

• ликвидационная стоимость − стоимость в случае, если объект оценки должен быть отчужден в срок меньше обычного срока экспо­зиции аналогичных объектов (т.е. при ускоренной ликвидации);

• утилизационная стоимость − стоимость объекта оценки, рав­ная рыночной стоимости материалов, которые он в себя включает, с учетом затрат на его утилизацию;

• специальная стоимость − стоимость, для определения которой в договоре об оценке или нормативном правовом акте оговариваются условия, не включенные в понятие рыночной или иной стоимости, указанной в стандартах оценки.

Существуют следующие подходы к оценке:

• затратный подход, при котором стоимость определяется на основе расчета затрат, необходимых для восстановления или замеще­ния имущества;

• сравнительный подход, когда объект оценки сравнивается с ана­логичными, о ценах которых есть информация;

• доходный подход, связанный с определением ожидаемых дохо­дов от имущества,

В рамках этих подходов формируется метод оценки. Например, к затратным методам относятся: метод суммирования стоимости, ме­тод приведенных затрат, метод расчета стоимости замещения. При до­ходном подходе используются: метод прямой капитализации и метод дисконтирования денежных потоков (чаще всего с помощью доходно­го подхода определяется стоимость недвижимости).

Оценка имущества состоит из этапов, во время которых оценщик:

• осуществляет сбор и обработку правоустанавливающих доку­ментов; сведений об обременении объекта оценки правами иных лиц; данных бухгалтерского учета и отчетности, относящихся к объекту оценки; информации о технических и эксплуатационных характерис­тиках объекта оценки; информации, необходимой для установления количественных и качественных характеристик объекта оценки с це­лью определения его стоимости, а также другой информации, связан­ной с объектом оценки;

• определяет и анализирует рынок, к которому относится объект оценки, его историю, текущую конъюнктуру и тенденции/ а также ана­логи объекта оценки, и обосновывает их выбор;

• осуществляет расчеты стоимости объекта оценки с учётом по­ лученных количественных и качественных характеристик объекта оцен­ки, результатов анализа рынка, к которому относится объект оценки, а также обстоятельств, уменьшающих вероятность получения доходов от объекта оценки в будущем (рисков), и другой информации. При этом оценщик обязан использовать все три подхода к оценке или обосновать отказ от их использования. Конкретные методы оценки в рамках каж­дого из подходов к оценке оценщик определяет самостоятельно;

• на основе результатов, полученных в рамках каждого из под­ходов к оценке, определяет итоговую величину стоимости объекта оценки;

• составляет отчет об оценке.

Статья 52 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (ред. от 27 декабря 2005 г.) опре­деляет, что имущество должника в случае его ликвидации оценивает­ся по рыночным ценам (за исключением случаев, когда заранее опре­делено, что оценка производится по регулируемым ценам).

2. Учет операций ликвидации организации

При конкурсном про­изводстве происходит ликвидация организации-должника. Ликвида­ция юридического лица влечет за собой прекращение его деятельнос­ти без перехода прав и обязательств в порядке правопреемства к другим лицам. При этом после окончания срока для предъявления требова­ний кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидаци­онный баланс. В случае недостаточности денежных средств для удов­летворения требований кредиторов ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества юридического лица только через процедуры банкротства. В таком случае ликвидация предприятия-дол­жника осуществляется во время процедуры банкротства «конкурсное производство».

3.Бухгалтерская (финансовая) отчетность ликвидируемой организации, признанной банкротом, во время проведения проце­дуры «конкурсное производство».

При открытии процедуры банкротства «конкурсное производство» должник объявляется банкротом.

В этом случае налогоплательщик-банкрот обязан в срок не позднее трех дней со дня принятия арбитражным судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) письменно сообщить о своем банкрот­стве в налоговый орган по месту учета.

Не существует официальных нормативных документов в облас­ти бухгалтерского учета об особенностях отчетности при банкротстве.

Все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность до окончательной ликвидации организации.

В соответствии со ст. 63 ГК РФ при ликвидации юридического лица после окончания предъявления требований кредиторами (не ме­нее двух месяцев е момента публикации о ликвидации) составляется промежуточный ликвидационный баланс.

Промежуточный ликвидационный баланс должен содержать све­дения:

• о составе имущества ликвидируемого юридического лица,

• пе­речень предъявленных требований и сведения о результатах их рас­смотрения.

Основой для составления промежуточного ликвидационного ба­ланса служит бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату, пред­шествующую открытию конкурсного производства, или последний баланс, сданный в налоговые органы. По каждому показателю промежуточного ликвидационного ба­ланса должны быть данные за два отчетных периода.

Основные отличия промежуточного ликвидационного баланса от обычного баланса состоят в следующем:

1.Все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу организации.

2.Активы отражаются по стоимости, реальной к взысканию или продаже, т.е. в соответствий с актом оценки или отчетом независимого оценщика с учетом проведенной инвентаризаций.

3.В конкурсную массу не включаются имущественные права, свя­занные с личностью должника, в том числе права, основанные на раз­решении (лицензии) на осуществление определенных видов деятель­ности. Если предприятие имеет лицензии на осуществление каких-либо определенных видов деятельности, то они теряют свою юридическую силу, а, следовательно, и стоимостную оценку, и счита­ются аннулированными с момента ликвидации предприятия-долж­ника (в соответствии со ст. 13 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ (ред. от 31 декабря 2005 г.) «О лицензировании отдельных видов деятельности»).

4.Аннулируются товарные знаки и знаки обслуживания.

5.Организационные расходы (связанные с образованием юриди­ческого лица и признанные вкладами в уставный капитал) и деловая репутация организации аннулируются и списываются на убытки вслед­ствие потери их стоимостного значения в связи с прекращением дея­тельности предприятия из-за его банкротства в связи с потерей дело­вой репутации.

6.В составе основных средств отдельно выделяются социально значимые объекты (дошкольные образовательные учреждения, обще­образовательные учреждения, лечебные учреждения, спортивные со­оружения, объекты коммунальной инфраструктуры, относящиеся к системам жизнеобеспечения) в связи со спецификой их продажи. Эти объекты продаются путем проведения торгов в форме конкурса в та­ком же порядке, как и остальное имущество.

Обязательным условием такого конкурса является обязанность покупателя социально значимых объектов содержать их и обеспечи­вать их эксплуатацию и использование в соответствии с целевым на­значением. Иные условия проведения конкурса может определить со­брание кредиторов (комитет кредиторов) по предложению органа местного самоуправления. Средства, полученные от продажи социаль­но значимых объектов, включаются в конкурсную массу.

В случае существенного нарушения или неисполнения покупа­телем социально значимых объектов соглашения об исполнении ус­ловий конкурса суд расторгает соглашение об исполнении условий конкурса и договор купли-продажи, а указанные объекты передаются в собственность муниципального образования. Стоимость самих объек­тов возмещается покупателю за счет местного бюджета.

Не проданные объекты жилищного фонда социального использо­вания и социально значимые объекты (за исключением тех, эксплуата­ция которых является убыточной) передаются в собственность соответ­ствующего муниципального образования в лице органов местного самоуправления, с учетом фактического состояния, без каких-либо до­полнительных условий, на возмездной основе по договорной цене. Сред­ства, выплаченные органом местного самоуправления, включаются в конкурсную массу. В составе имущества должника отдельно учитыва­ется имущество, являющееся предметом залога, в связи с тем, что кре­диторы, обеспеченные залогом, являются привилегированными.

7.Дебиторская задолженность должна быть разбита на группы в зависимости от реальности ее получения. Арбитражный управляю­щий должен принять все возможные меры для ее взыскания, в том числе в судебном порядке. При изучении договоров, заключенных бан­кротом, для определения степени реализуемости дебиторской задол­женности ее можно разделить на следующие группы:

• непросроченная дебиторская задолженность;

• просроченная дебиторская задолженность организаций с неус­тойчивым финансовым положением.

Это деление основывается на оценке возможности предприятий-дебиторов расплатиться до долгам. На практике нередки такие случаи, когда даже предприятия-дебиторы с устойчивым финансовым положе­нием не расплачиваются по своим долгам, игнорируют высланные им письма, не отвечают на запросы конкурсных управляющих, считая сумму долга незначительной, или предприятие фактически является «бабоч­кой-однодневкой», прекратившей свою деятельность, но не исключенной из Единого государственного реестра предприятий Российской Федера­ции. Возможен также вариант незаконного присвоения денежных средств предыдущим руководством предприятия-банкрота, когда дебитор опла­тил долг, а деньги на счет предприятия-банкрота не поступили.

Если судебные расходы по взысканию с предприятия-дебитора задолженности превышают задолженность, а получить деньги от дол­жника практически невозможно (например, если он отсутствует), то с согласия кредиторов такую задолженность можно отнести к сомни­тельной и не включать в конкурсную массу.

8.Ценные бумаги отражаются с учетом котировок. Неликвидные и обесценившиеся ценные бумаги списываются. Из состава финансо­вых вложений исключаются те виды вложений, которые не могут при­нести доход при продаже.

Не входят в конкурсную массу ценные бумаги и иное имущество клиентов, находящиеся в распоряжении профессионального участника рынка ценных бумаг, поскольку с момента введения внешнего управления или конкурсного производства оставшиеся ценные бумаги клиентов подлежат возврату клиентам, если другое не предусмотрено соглашением арбитражного управляющего с клиентами. Если требования клиентов в отношении возврата принадлежащих им ценных бумаг одного вида (одного эмитента, одной категории, одного типа, одной серии) превышают число этих ценных бумаг, находящихся в распоряжении профессионального участника рынка ценных бумаг, их возврат клиентам осуществляется пропорционально требованиям клиентов. Требования клиентов в неудовлетворенной их части при знаются денежными обязательствами и удовлетворяются в рамках процедур банкротства.

9.Выясняется наличие и состояние банковских счетов предприятия. Конкурсный управляющий обязан использовать в ходе конкурсного производства только один счет должника (один расчетный и один валютный) в банке или иной кредитной организации (основной счет должника). Другие счета должника в банках и иных кредитных органи­зациях, известные на момент открытия конкурсного производства, а так­же обнаруженные в ходе конкурсного производства, подлежат закры­тию конкурсным управляющим по мере их обнаружения. Остатки денежных средств должника с этих счетов перечисляются на основной счет должника. Туда же зачисляются денежные средства должника, по­ступающие в ходе конкурсного производства. Документом, подтверж­дающим полномочия конкурсного управляющего по распоряжению сче­том, является решение или определение суда о признании предприятия банкротом и о назначении конкурсного управляющего.

С основного счета должника осуществляются выплаты кредито­рам и оплачиваются расходы по текущим коммунальным и эксплуата­ционным платежам, расходы на оплату обязательной публикации об открытии конкурсного производства и другие расходы, выплачивает­ся вознаграждение конкурсному управляющему.

Отчет об использовании денежных средств должника конкурс­ный управляющий представляет собранию кредиторов и комитету кредиторов в любое время по их требованию.

10.Отдельно выделяется имущество по оспариваемым сделкам.

11.Закрываются счета по учету добавочного капитала, резерв­ного капитала, резервов, нераспределенной прибыли, доходов и рас­ходов будущих периодов, причину появления которых не удалось ус­тановить.

12. Не входит в конкурсную массу имущество, изъятое из оборо­та. Собственник такого имущества обязан принять от конкурсного управляющего это имущество или закрепить его за другими лицами в течение шести месяцев с момента получения уведомления от кон­курсного управляющего. В противном случае все расходы по содержа­нию имущества, изъятого из оборота, возлагаются на собственника этого имущества. В ходе инвентаризации выявляются ценности, учи­тываемые на забалансовых счетах. Это имущество (например, арендо­ванные основные средства, товары, принятые на комиссию) передает­ся владельцам, а забалансовые счета закрываются после расторжения договора.

13.В промежуточном ликвидационном балансе дебиторская за­долженность и обязательства не делятся на краткосрочные и долго­срочные, поскольку с момента открытия конкурсного производства срок исполнения всех обязательств считается наступившим, а длитель­ность процедуры банкротства составляет не более 12 месяцев (без учета продления).

14.Обязательства группируются не по срокам погашения, а в за­висимости от очередности погашения.

Если после завершения расчетов с кредиторами осталось имуще­ство, кредиторы отказались от него для погашения своих требований и отсутствуют заявления собственника, учредителей (участников) о правах на него, то это имущество передается органам местного само­управления по месту нахождения должника.

Требования кредиторов, заявленные после закрытия соответству­ющего реестра, а также требования по уплате обязательных платежей, возникшие.после открытия конкурсного производства, удовлетворя­ются из имущества должника, оставшегося после удовлетворения тре­бований кредиторов, включенных в реестр.

Требования кредиторов 1-й и 2-й очередей, заявленные до окон­чания расчетов со всеми кредиторами, в том числе после закрытия ре­естра требований кредиторов, подлежат удовлетворению независимо от того, когда они были заявлены. Если расчеты по требованиям их очереди уже удовлетворены, то до полного удовлетворения этих тре­бований удовлетворение требований кредиторов соответствующей очереди приостанавливается.

В качестве отступного может быть предоставлено только имуще­ство, не обремененное залогом. Зачет требования и погашение требо­вания предоставлением отступного допускаются только при условии соблюдения очередности и пропорциональности удовлетворения тре­бований кредиторов. Не допускается погашение требований с помо­щью новации обязательства.

Кредиторы, чьи требования не были удовлетворены в полном объе­ме в ходе конкурсного производства в связи с недостаточностью средств, вырученных от продажи конкурсной массы, имеют право предъявить тре­бования к третьим лицам, получившим незаконно имущество должника, в течение 10 лет после окончания производства по делу о банкротстве.

К балансу прикладываются реестр требований кредиторов, сведения о составе активов предприятия-банкрота и Пояснительная записка.

Корреспонденция счетов по операциям в связи с ликвидацией организации в целях составления промежуточного ликвидационного баланса приведена ниже.