2.1.Особенности правового обеспечения бухгалтерского учета несостоятельных предприятий.

Осуществление бухгалтерского учета в организациях, которые находятся в состоянии, близком к банкротству, имеет свои специфические особенности, которые вызваны чрезвычайными ситуациями. В условиях банкротства необходимо организовать бухгалтерский учет по процедурам несостоятельности (банкротства):

1. наблюдение;

2. финансовое оздоровление;

3. внешнее управление;

4. конкурсное производство;

5. мировое соглашение.

Для ведения бухгалтерского и налогового учета организации в условиях банкротства следует пользоваться обычными принципами учета в связи с тем, что нормативные документы не регламентируют особые варианты ведения учета при несостоятельности (банкротстве), т.е. не существует никакого специального положения или закона по ведению бухгалтерского учета при банкротстве. В Налоговом кодексе Российской Федерации также отсутствует информация о специфике налогообложения в рамках реализации процедур банкротства.

С учетом этой специфики особенности организации и ведения учета в конкретной организации определяются его рабочими документами, которые утверждаются руководителем:

1. документом (положением) по бухгалтерской и налоговой учетной политике;

2. формами первичных документов;

3. рабочим планом;

4. графиком документооборота;

5. и др.

2.2. Учет отдельных операций в процедуре банкротства «Наблюдение».

Наблюдение – процедура банкротства, применяемая к должнику в целях:

• обеспечения сохранности имущества должника;

• проведения анализа финансового состояния должника;

• составления реестра требований кредиторов и проведения собрания кредиторов.

В юридической литературе выделяют:

1. обеспечительную функцию наблюдения – эта функция позволяет создать условия для сохранения имущества должника, имеющегося на момент возбуждения дела о банкротстве;

2. подготовительную функцию наблюдения – заключается в содействии организации к подготовке дела к судебному разбирательству.

Наблюдение вводится по результатам рассмотрения арбитражным судом обоснованности требований заявителя в порядке, предусмотренном ст. 48 Федерального закона № 127-ФЗ.

Организация и проведение процедуры наблюдения возлагается на арбитражного управляющего, в обязанности которого входит:

1. обеспечение сохранности имущества должника;

2. организация анализа финансового состояния должника;

3. составление реестра требований кредиторов;

4. проведение первого собрания кредиторов.

При этом должник продолжает осуществлять свою обычную деятельность, но с определенными ограничениями (некоторые мероприятия проводить запрещено, некоторые осуществляются при условии согласия временного управляющего). Так, в рамках данной процедуры можно с согласия временного управляющего совершать сделки, связанные:

1. с приобретением или отчуждением имущества должника, балансовая стоимость которого составляет более 5 % балансовой стоимости активов;

2. с получением (выдачей) займов, выдачей поручительств и гарантий, уступкой прав требования, переводом долга, учреждением доверительного управления имуществом.

В то же время законодательство запрещает:

• осуществлять реорганизацию и ликвидацию;

• создавать юридические лица или участвовать в новых юридических лицах;

• создавать филиалы (представительства);

• распределять прибыль между собственниками;

• размещать эмиссионные ценные бумаги, за исключением акций;

• сокращать состав учредителей;

• входить в объединения юридических лиц;

• заключать договоры простого товарищества.

При введении наблюдения руководящие органы предприятия не отстраняются от управления, поэтому могут принимать самостоятельное решение о способах вывода предприятия из кризиса.

Бухгалтерский и налоговый учет операций по производству и реализации продукции (товаров, работ, услуг) при наблюдении осуществляется в обычном порядке, однако появляется необходимость в организации учета ряда специфических хозяйственных операций:

1. Учет судебных расходов, связанных с банкротством. При осуществлении производства по делу о банкротстве неизбежно возникают судебные расходы, которые во время процедур банкротства в соответствии с Законом о банкротстве выплачиваются вне очереди.

Судебные расходы состоят из:

1. государственной пошлины;

2. судебных издержек, связанные с рассмотрением дела арбитражным судом (ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ)), ст. 88 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (ГПК РФ).

1. Государственная пошлина (в соответствии с НК РФ ст. 333.16) – сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии:

• законодательными актами РФ;

• законодательными актами субъекта РФ;

• нормативно-правовыми актами местного самоуправления

за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий.

Бухгалтерией организацией-заявителя осуществляется расчет государственной пошлины и операции по перечислению ее в бюджет.

Сумма уплачиваемой государственной пошлины определяется в ст. 333.19 НК РФ.

Бухгалтерские проводки:

91/2 – 68 – начислена государственная пошлина

68 – 51 – перечислена государственная пошлина в бюджет

В соответствии со ст. 333.40 НК РФ уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в следующих случаях:

1. если государственная пошлина была уплачена в большом размере, чем это предусмотрено законодательством;

2. при возврате заявления, жалобы или иного обращения либо отказа в их принятии судами или же отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и (или) должностными лицами;

3. при прекращении производства по делу или оставлении заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом;

4. при отказе лиц, уплативших госпошлину от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган, совершивший данное юридически значимое действие.

Возврат госпошлины носит заявительный характер – плательщику необходимо подать заявление в налоговый орган по месту совершения действия, за которое уплачена (взыскана) госпошлина.

Бухгалтерские проводки по возврату:

91/2 – 68 – сторнирование начисленной суммы госпошлины

51 – 68 – возвращена сумма госпошлины из бюджета

2. Судебные издержки – кроме госпошлины могут быть и другие судебные расходы (издержки). К издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся суммы, подлежащие выплате:

• свидетелям;

• экспертам;

• специалистам;

• переводчикам.

Судебные расходы и арбитражные сборы входят в состав прочих расходов и уменьшают базу налогообложения при расчете налога на прибыль.

Судебные расходы могут быть списаны только после вступления решения суда в законную силу.

Арбитражный управляющий может привлекать к работе также различных специалистов в области юриспруденции в целях более успешного ведения дела.

Бухгалтерские проводки:

60 – 51 – выдан аванс организации, оказывающей юридические услуги

26 – 60 – по акту принято выполнение юридических услуг

19 – 60 – по счету выделен НДС;

68 – 19 – произведен налоговый вычет по НДС.

При привлечении организацией к разбирательству частнопрактикующего юриста (адвоката), являющегося членом коллегии адвокатов, организация выплачивает ему гонорар.

Расходы на представительство в суде и оказание юридических услуг подлежат возврату проигравшей стороной.

Бухгалтерские проводки:

76 – 91/1 – отражена сумма, подлежащая взысканию

51 – 76 – возвращены денежные средства

91/2-76 – оплачен гонорар члену коллегии адвокатов

76 – 91/2 – отнесены расходы на адвоката и др. юридические услуги на

виновную сторону

26 – 91/2 – расходы на адвоката отнесены в состав общехозяйственных

расходов

При проведении процедуры банкротства «наблюдение», ровно, как и других процедур банкротства, сохраняются текущие платежи, в т.ч. и сохраняются выплаты по оплате труда работников. Текущая заработная плата выплачивается вне очереди.

Бухгалтерские проводки по выплате заработной платы:

20,23,25,26,29,44 – 70 – начислена заработная плата

70 – 68 – удержан НДФЛ

70 – 50,51 – выплачена заработная плата

Дебиторская задолженность в зависимости от учетной политики может быть списана на уменьшение финансовых результатов или на уменьшение резерва по сомнительным долгам.

Бухгалтерские проводки:

91/2 – 62,76 – списана дебиторская задолженность

63 – 62,76 – списана дебиторская задолженность (на уменьшение

резерва по сомнительным долгам)

0 07 – отражена задолженность, списанная в убыток (в течение 5 лет)

5

поступление денежных средств по задолженности

0,51 – 91/1

− 007

Соглашение о прощении долга оформляется бухгалтерской проводкой:

91/2 – 62 – списана сумма дебиторской задолженности