2) Акцизы

С каждым годом доходы по этому налогу увеличиваются. Отклонения 2010 г. от 2009 г. составили +452 491 012,0 руб., 2011 г. от 2010 г составили +807 730 458,0 руб. и 2011г. от 2009 г. составили +1 260 221 470,0 руб. Темп изменений также свидетельствует об значительном увеличении доходов от акцизов: в 2010 г. доходы увеличились на 11 % по сравнению с 2009 г., в 2011г. доходы увеличились на 17,7 % по сравнению с 2010 г., а в целом за период с 2009 по 2011 гг. уровень доходов увеличился на 30,7 %. Это свидетельствует о положительной динамике акцизов в доходы бюджета. Одной из причин такой динамики является повышение ставок по подакцизным товарам.

Таким образом в Республике Беларусь применяется зачетный метод исчисления НДС. Эффективность зачетного метода выражается в том, что он не дает возможности уклониться от уплаты налога и обеспечивает полное поступление причитающихся бюджету сумм.

В период 2009 – 2011 годов наблюдается положительная динамика роста поступлений от НДС и акцизов в доходной части бюджета Республики Беларусь. Причинами этого стали различные факторы, существенными из которых являются увеличение ставки НДС до 20 % и увеличение ставок по подакцизным товарам.

Глава 3. Проблемы и перспективы системы взимания косвенных налогов в республике беларусь

Задача оптимизации налоговой системы не может иметь однозначного и окончательного решения. Совершенствование налогов в разных государствах не было разовым мероприятием, а было и есть непрерывным процессом, обусловленным изменениями экономических ситуаций. Стабильными и неизменными остаются лишь сложившиеся налоговые традиции. Корректировке периодически подвергаются налогооблагаемая база, ставки налогов, льготы. Иными словами, налоговые системы являются воплощением налоговой политики государств, которая проводиться в реальных экономических условиях и должна быть максимально эффективной.

Реформирование налоговой системы нельзя рассматривать как одномоментный акт. Его целесообразно осуществлять поэтапно с ориентацией на принятые приоритеты. При этом требуется абсолютно четкость экономической стратегии государства, определение регулирующей роли и границ хозяйственных функций.

Позиция правительственных структур, как правило, основывается на интересах бюджета и склоняется к необходимости лишь частичных корректировок налоговой системы, тогда как представители реального сектора экономики отстаивают существенный пересмотр налогового законодательства исходя из интересов отдельных отраслей и предприятий.

В этой полемике четко отражается двойственная природа налогов. С одной стороны, основная задача налоговой системы - обеспечить достаточные поступления в бюджет, с другой - налоги должны взиматься так, чтобы они не мешали, а напротив, способствовали развитию экономики. Разрешить коллизию этих двух главных целей всегда трудно. Тем не менее, в мировой практике налогообложения уже найдены те принципы и механизмы, соблюдение которых обеспечивает и достаточную доходность налоговой системы, и одновременно ее нейтральность по отношению к темпам роста производства, инвестиций и экспорта. Конкретно они выражаются в стандартном для разных стран минимуме и составе применяемых налогов и сборов, определенном их соотношении и методах взимания каждого из налогов.

Налоговая система в силу разных причин имеет существенные недостатки:

• Неоправданно высокая доля косвенных налогов в доходах бюджета, что существенно удорожает цену товара.

• Налоги носят в основном фискальный характер. Так налог на добавленную стоимость в Республике Беларусь является в настоящее время бюджетообразующим налогом, он обеспечивает около 25% поступлений в бюджет.

• Нестабильность налогового законодательства, что ведет как к произволу в системе налогового администрирования и отсутствию правовых гарантий для участников налоговых отношений, так и к уклонению представителей бизнеса от налогообложения.

• В белорусской модели акцизов применяются, как правило, специальные ставки. Причем уровень ставок постоянно меняется под воздействием инфляции и динамики обменного курса, что не позволяет производителям подакцизных товаров планировать свою деятельность и ее результаты.

• Предусмотрены широкие льготы по НДС, т.е. прямые освобождения (причем не от начисления, а от уплаты налога), особенно в отношении сельскохозяйственных товаров, что существенно сокращает налоговую базу и уровень доходности НДС.

• Порядок уплаты НДС. В республике существует две системы бухгалтерского учета: одна – для составления финансовой отчетности; другая – для налогообложения. Так, для целей налогообложения дата фактической реализаций продукции определяется как день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров, либо день отгрузки товаров. Таким образом, в случае неоплаты отгруженной продукции в течение 60 дней предприятия обязаны платить налог на выручку, которую они еще не получили, что в условиях наблюдающегося роста неплатежей приводит к уменьшению оборотных средств предприятий и значительному ухудшению их финансового состояния.

• С сожалением следует отметить, что становление современной белорусской налоговой системы сопровождалось значительным ростом числа налоговых правонарушений. По оценкам специалистов, в неисполнении налогоплательщиками своих обязанностей государство ежегодно недополучает от 30 до 40 % бюджетных средств. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение и является главной причиной не поступления налогов в государственную казну.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что методика взимания косвенных налогов в Республике Беларусь требует совершенствования и доработок, а именно:

• Дальнейшее снижение ставки НДС и исключение из налогообложения реализации предметов первой необходимости, а также пересмотр существующих льгот по данному налогу, исключив из объекта обложения обороты по реализации социально значимых товаров, работ, услуг;

• Приведение в соответствие срока уплаты НДС со сроками поступления выручки, то есть налог должен уплачиваться из фактически поступившей выручки. Это обеспечит соответствие между объектом налогообложения и источником уплаты налога.

• Введение единых методов учета для целей составления финансовой отчетности и налогообложения. Решение этой задачи будет способствовать не только улучшению финансового состояния предприятий, но и гармонизации белорусской и международной систем бухгалтерского учета

• Сокращение значительного числа индивидуальных налоговых льгот и преференций.

• При реформировании модели акцизов главной задачей является введение механизма законодательного утверждения стабильных ставок.