Министерство образования Республики Беларусь

БЕЛОРУССКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Факультет технологий управления и гуманитаризации

Кафедра «Таможенное дело»

Курсовая работа

по дисциплине: «Налогообложение в Республике Беларусь»

на тему: «Анализ косвенных налогов, уплачиваемых предприятиями Республики Беларусь»

Исполнитель:	студент группы 108629 Грицкевич Н.В.
Руководитель:	к.э.н., доцент Пищик Т.Н.

Минск 2012

Содержание введение

Налоги - один из важнейших экономических инструментов государственного регулирования экономики - могут либо способствовать, либо препятствовать росту благополучия страны. Они не только основная форма доходов государства, но и используются государственной властью в качестве одного из важнейших рычагов в экономике, политике, социальной сфере.

Развитие и совершенствование налоговых отношений привело к появлению разнообразных налоговых форм и видов налогов, имеющих собственное функциональное назначение и отличия в воздействии на экономические процессы. Наиболее распространенной классификацией налогов является их разделение на прямые и косвенные.

Актуальность работы обусловлена тем, что косвенные налоги занимают особое место в доходах бюджета Республики Беларусь. Они являются наиболее стабильными доходными источниками государственного бюджета. Они служат основной экономической опорой развития государств с переходной экономикой. Вместе с тем косвенные налоги угнетающе действуют на экономику в целом, поэтому преобладание косвенных налогов характерно в период экономических кризисов.

Целью работы является анализ косвенных налогов в налоговой системе Республики Беларусь, выявление проблем и механизма совершенствования методики взимания косвенных налогов.

Задачами работы являются:

1. Охарактеризовать косвенные налоги и их роль в налоговой системе Республике Беларусь.

2. Анализировать динамику косвенных налогов в период 2009-2011гг, изучить механизм взимания косвенных налогов.

3. Затронуть проблемы совершенствования системы косвенных налогов в Республике Беларусь.

Структурно изложение материала представлено в виде содержания, введения, основной части в виде трех глав, заключения и списка использованных источников.

Глава 1. Косвенные налоги и их роль в налоговой системе республики беларусь

Косвенные налоги – это налоги, включаемые в отпускную цену товаров, работ и услуг, которые платят потребители, а налогоплательщики лишь перечисляют их налоговым органам.

Согласно статье 6 Налогового кодекса Республики Беларусь к косвенным налогам отнесены налог на добавленную стоимость и акцизы.

1.1 Налог на добавленную стоимость

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются (ст. 90 Налогового кодекса Республики Беларусь):

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• доверительные управляющие по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей и (или) выгодоприобретателей;

• физические лица, на которых возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются (ст. 93 Налогового кодекса):

• обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты:

• по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам;

• по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;

• по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• по передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

• по передаче лизингодателем предмета финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю;

• по передаче арендодателем объекта аренды арендатору;

• по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства;

• по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающие у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя);

• по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей;

• ввоз товаров на территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых настоящий Кодекс, Таможенный кодекс Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь, международные договоры Республики Беларусь, формирующие договорно-правовую базу таможенного союза, связывают возникновение налогового обязательства по уплате налога на добавленную стоимость.

Определение налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость производится:

• при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав – в соответствии с положениями, установленными ст. 97, 98 Налогового кодекса;

• при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, взимание налога по которым осуществляется таможенными органами, – в соответствии с положениями ст. 99 Налогового кодекса;

• при ввозе товаров из Республики Казахстан и Российской Федерации – в соответствии с Соглашением участников Таможенного союза от 25.01.2008.

Налоговая база для налога на добавленную стоимость определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных объектов (п. 1 ст. 97) исходя из всех поступлений, полученных плательщиком в денежной, натуральной и иных формах (п. 4 ст. 97).

Вместе с тем в связи с наличием различных ставок налога следует отдельно определять налоговые базы по каждому виду товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации (передаче) которых облагаются по разным ставкам.

Налоговая база определяется только в белорусских рублях (ч. 1 п. 2, п. 6 ст. 97). Все обороты, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на момент фактической реализации объектов в соответствии со ст. 100 Налогового кодекса или на дату фактического осуществления расходов (оплаты).

Для налога на добавленную стоимость действующим законодательством установлены следующие налоговые ставки:

1. Основные налоговые ставки в размере:

• 0% при реализации:

• товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены таможенного союза (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь;

• работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров;

• экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

• работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для иностранных организаций или физических лиц;

• 10% при реализации:

• производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;

• при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

• при поступлении сумм, указанных в пункте 18 статьи 98 НК.

• 20% при реализации:

• товаров (работ, услуг), не указанных в подпунктах 1.1, 1.2, 1.4 и 1.5 п. 1 ст.102, а также при реализации имущественных прав;

  • при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, не указанных в подпункте 1.2.2 п. 1 ст. 102;

  • при поступлении сумм, указанных в пункте 18 статьи 98 НК, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в подпунктах 1.3.1 и 1.3.2 п. 1 ст. 102.

2. Специальная налоговая ставка в размере 0,5% (подпункт 1.5 п. 1 ст. 102) при ввозе на территорию Республики Беларусь из государств - членов таможенного союза для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней;

3. Расчетные ставки при исчислении налога по товарам в розничной торговле и общественном питании (п. 9 ст. 103);

4. Расчетные налоговые ставки в размере 9,09% и 16,67% (подпункт 1.4 п. 1 ст. 102) при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость, а также при поступлении сумм, указанных в пункте 18 статьи 98 НК, при реализации товаров, указанных в подпункте 1.4 п. 1 ст. 102.

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога, которую следует уплатить в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов (ч. 1 п. 5 ст. 103).

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год (ч. 1 п. 1 ст. 108).

Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов (п. 1 ст. 42).

Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал (ч. 2 п. 1 ст. 108).

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Плательщики, избравшие отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость календарный квартал, информируют о принятом решении налоговые органы по месту постановки на учет:

• путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, подаваемой не позднее 20 января текущего календарного года, при возникновении объекта налогообложения в течение текущего календарного года - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

• в письменной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации, при реорганизации организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации правопреемника (правопреемников) этой организации или внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в устав (учредительный договор - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) организации в связи с реорганизацией, или записи о прекращении деятельности присоединенной организации.

Принятое плательщиком решение о выборе отчетного периода (календарный месяц или календарный квартал) изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Порядок и сроки уплаты налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами, устанавливаются Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь.

Порядок и сроки представления налоговых деклараций (расчетов) по перевозкам и уплаты налога на добавленную стоимость государственным объединением "Белорусская железная дорога" устанавливаются Президентом Республики Беларусь.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость по оборотам, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя), составляется и представляется доверительным управляющим отдельно от декларации по иной осуществляемой им деятельности с учетом особенностей, установленных частью второй п. 7 ст. 108 и статьей 63 НК.

При осуществлении доверительного управления по нескольким договорам доверительного управления имуществом доверительным управляющим составляется и представляется единая налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость.

Применение льготной ставки налога на добавленную стоимость в размере 0% подпунктом 1.1.1 пункта 1 статьи 102 Налогового кодекса. Применение льготной ставки налога на добавленную стоимость в размере 10% – подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 102.

Перечень товаров, ввоз которых на территорию Республики Беларусь не облагается налогом на добавленную стоимость, закреплен в ст. 96 Налогового кодекса. Например, освобождаются от налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь:

• транспортные средства, посредством которых осуществляются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) этих транспортных средств;

• товары, перемещаемые транзитом;

• товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством;

• белорусские рубли, иностранная валюта, в частности банкноты и монеты, являющиеся законным средством платежа, а также ценные бумаги, акцизные марки, марки таможенного контроля, марки пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством;

• иные товары.