Тема 8. Аудит в системе экономического контроля

План.

1. Понятие, цели, задачи и роль аудита.

2. Классификация аудита.

3. Экономические субъекты, подлежащие обязательной аудиторской проверке.

4. Регулирование аудиторской деятельности в Украине.

5. Обязательные условия осуществления аудиторской деятельности.

6. Права, обязанности и ответственность субъектов аудиторской деятельности.

7. Общественные организации аудиторов Украины.

8. Профессиональная этика аудитора.

1. Понятие, цели, задачи и роль аудита.

На протяжении нескольких тысячелетий самой распространенной формой контро­ля является бухгалтерский учет. Человек, который занимается ведением учета, — бухгалтер, как бы он не назывался в разные века и в разных странах, фиксирует и контролирует хозяйственные процессы, протекающие в семье, на предприятии, в государстве. Поэтому бухгалтерский учет можно назвать языком описания фактов хозяйственной жизни.

Впервые описание основных принципов учета, в том числе двойной записи, было дано в 1494 году в Венеции францисканским монахом Лукой Пачоли. В своем мону­ментальном труде «Трактат о счетах и записях» он изложил не только способы учета, но также описал и ряд других контрольных процедур, которые и сегодня при­меняются бухгалтерами и аудиторами.

Однако с течением времени одного описания фактов человечеству стало мало, что и привело к возникновению такой формы контроля хозяйственной жизни, применяю­щейся наряду с учетом, как аудит.

Слово «аудит» в переводе с латинского означает «слушание» и употребляется в мировой практике для обозначения проверки. Отсюда «аудитор» — это «тот, кто слушает».

Аудит — это независимая проверка с целью выражения мнения о достоверности пред­мета проверки. Под аудитом понимают любую выполняемую независимым экспертом про­верку какого-либо явления или деятельности. Традиционно аудитом называют проверку бухгалтерского учета и финансовой отчетности субъектов хозяйствования, однако этот термин применяется также и в других сферах, таких как кадровый аудит, технический аудит, налоговый аудит, экологический аудит, государственный финансовый аудит.

(Далее под аудитом мы будем понимать только аудит финансовой отчетности, если иное не будет оговорено специально)

Становление и развитие аудита как профессии имеет довольно длительную исто­рию. До наших дней дошли исторические данные о прообразах аудита еще в период существования древних цивилизаций — Древнего Египта, Вавилона, Древней Греции, Древнего Рима.

Родиной аудита считается Великобритания.

Первое формальное закрепление порядка оказания аудиторских услуг произошло в 1862 году в Англии со вступлением в силу Закона о британских компаниях. Закон обязал проверять счета и отчеты компаний аудиторами не реже 1 раза в год. Это обусловлено потребностью иметь достоверные данные о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности за конкретный период.

Т. о. аудиторы стали гарантом, того, что предприятие имеет такое финансовое состояние, которое заявлено в финансовых отчетах.

Уже через 5 лет после введения обязательного аудита в Англии точно такой же закон был принят во Франции (1867г.). А в 1896 году в США в штате Нью -Йорк был принят первый законодательный акт, который регулировал аудиторскую деятельность, т. е. была официально установлена функция засвидетельствования аудитором отчетности.

В 1854 году в Шот­ландии было создано Общество бухгалтеров Эдинбурга, которое считается первым обществом независимых бухгалтеров в мире.

В 1894 году в Германии возник Институт бухгалтеров-ревизоров.

Возникновение и развитие аудита обусловлено типом экономической системы, существующей в государстве. Так, в Советском Союзе в условиях плановой эконо­мики практически не было необходимости в независимом контроле и подтверждении экономических показателей. Контрольные функции с успехом выполнялись органами государственного контроля. И только с появлением новых форм хозяйствования, а также различных экономических субъектов, основанных на негосударственной форме собственности, возникли условия для появления аудита как формы независимого финансового контроля.

Первые аудиторские организации появились на территории Украины в конце 80-х годов прошлого века. Но официальной датой рождения украинского аудита принято считать 22 апреля 1993 года — день принятия Закона об аудиторской деятельности, который закрепил правовые основы осуществления аудиторской деятельности в нашей стране.

В Украине аудит является достаточно мо­лодым направлением профессиональной деятельности (в 2013 году будут отмечать его 20-тилетие).

Специалистов по аудиту в различных странах называют по разному: «присяжный бухгалтер» (Англия), «дипломированный общественный бухгалтер» (США), «бухгалтер-эксперт» и «комиссар по счетам» (Франция), «контроллер» (Германия), «аудитор» и «экономист по вопросам учета и аудита» (Украина и страны СНГ).

С целью координации деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой отчетности и аудита на международном уровне 07.10.1977 г. Была создана МФБ (Международная федерация бухгалтеров). Она насчитывает 156 профессиональных организаций в 144 странах мира. В структуре Совета МФБ действует Комитет по международной аудиторской практике, который разрабатывает стандарты и положения по аудиту и оказанию сопутствующих услуг.

В действующей редакции Закона об аудиторской деятельности даны следу­ющие определения аудиторской деятельности и аудита:

Аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность, которая включает в себя органи­зационное и методическое обеспечение аудита, практическое выполнение аудиторских проверок (аудит) и предоставление других аудиторских услуг.

Аудит - это проверка данных бухгалтерского учета и показателей финансовой от­четности субъекта хозяйствования с целью получения независимого мнения аудитора о ее достоверности во всех существенных аспектах и соответ­ствия требованиям законов Украины, положениям (стандартам) бухгал­терского учета или другим правилам (внутренним положениям субъекта хозяйствования) в соответствии с требованиями пользователей.

При этом существенной является информация, если ее пропуск или неправильное отражение могут повлиять на экономические решения пользователей, при­нятые на основании финансовой отчетности

Таким образом, целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности, проверяемой аудитором. Т. Е. подтверждение или не подтверждение заявленных финансовых показателей предприятия.

РАССКАЗАТЬ !!!!

При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном состоянии субъекта хозяйствования, а также принимать на основании этих выводов обоснованные решения.

Как видно из приведенных определений, аудиторская деятельность — более ши­рокое понятие, которое помимо аудита включает в себя также и аудиторские услуги. Ассортимент таких услуг довольно обширен и закреплен в Перечне аудиторских услуг. К таким услугам относятся:

• ведение бухгалтерского учета;

• составление финансовой отчетности;

• восстановление бухгалтерского учета;

• консультации по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

• консультации по вопросам системы внутреннего контроля;

• составление налоговых деклараций и отчетов;

• консультации по вопросам применения информационных технологий;

• консультации по иным вопросам управления и ведения бизнеса;

• разработка для заказчика документов, необходимых для легализации, органи­зации и осуществления хозяйственной деятельности;

• проведение профессиональных тренингов для бухгалтеров и руководителей;

• представление интересов заказчика по вопросам учета и налогообложения в го­сударственных органах или в суде;

• другие виды аудиторских услуг, оказание которых не противоречит стандартам аудиторской деятельности, Кодексу этики профессиональных бухгалтеров и ко­торые не запрещены действующим законодательством Украины, а также решениями Аудиторской палаты Украины (далее — АПУ).

Кроме того, аудиторы могут заниматься организационным и методиче­ским обеспечением аудита, включающим в себя разработку и издание методических материалов, проведение профессиональных тренингов для практикующих аудиторов и осуществление мероприятий по контролю качества аудиторских услуг.

Говоря обобщенно, аудит призван обеспечить разумную (но не полную) уверенность в том, что рас­сматриваемая в целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Исходя из стоящей перед аудитом цели, можно обозначить основную задачу аудита как поиск и накопление аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии (либо наличии) существенных искажений в финан­совой отчетности.

Аудиторские доказательства – это вся информация, полученная аудитором при проведении проверки, на которой базируется его мнение.

Источники получения аудиторских доказательств:

1.Первичные документы экономического субъекта и третьих лиц.

2. Регистры бухгалтерского учета экономического субъекта.

3. Устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц.

4. Результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности.

5. Результаты инвентаризаций.

6. Финансовая и налоговая отчетность экономического субъекта и др.

Следует также сказать несколько слов о присущих аудиту определенных ограни­чениях, влияющих на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой отчетности. Такие ограничения имеют место в силу следующих причин:

- в ходе аудита применяются выборочные методы проверки;

- любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовер­шенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора или мошенничества);

- преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного предположения, но при этом не носит исчерпываю­щего характера.

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

• сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, вре­менных рамок и объема аудиторских процедур;

• подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств (например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством про­веряемого субъекта хозяйствования в ходе подготовки финансовой отчетности) .

Необходимость аудита связана с тем, что финансовая отчетность, которая используется заинтересованными пользователями для принятия решений, может быть подвержена в силу разных причин различным искажениям. Но заинтересованные пользователи финансовой отчетности, как правило, не могут оценить достоверность ее показателей, так как не имеют доступа к соответствующим сведениям и не обладают специальными знаниями. Задача аудитора состоит как раз в том, чтобы проверить состояние учета и отчетности предприятия-клиента и подтвердить их соответствие реально существующему положению.

В соответствии с Законом о бухучете пользователями финансовой отчетности являются физические или юридические лица, которым необходима информация о деятельности предприятия для принятия решений.

К пользователям финансовой отчетности, ради которых работают аудиторы, могут быть отнесены все, кто связан предприятием финансовыми или имущественными интересами. Пользователями финансовой информации могут быть:

Виды пользователей учетной информации	Необходимая информация и цель ее использования
1. Внутренние пользователи
1. 1. Собственники предприятия и высший управленческий персонал	Общее финансовое состояние предприятия: принятие управленческих решений тактического и стратегического характера
1.2. Менеджеры разных направлений деятельности (финансовые, производственные, по маркетингу…)	Информация относительно функционирования подчиненной системы деятельности, принятие управленческих решений относительно усовершенствования и регулирования деятельности
1.3 Руководители подразделов (центры ответственности предприятия)	Информация о функционировании подразделов (центры ответственности, о расходах и доходах, принятие оперативных решений по контролю и управлению подразделений)
1.4 Работники и служащие предприятия	Информация об общем состоянии функционирования предприятия; сохранение рабочих мест, возможность повышения оплаты труда
2. Внешние пользователи
2.1 Действительные и потенциальные инвесторы	Финансовое состояние предприятия, рентабельность, получение прибыли, возможность получения прибыли, принятие решений относительно операций с акциями, о целесообразности вложения капитала
2.2 Банковские и другие кредитные учреждения	Финансовое и имущественное состояние предприятия, платежеспособность, возможность получения кредитов, вероятность возвращения кредита и получение процента
2.3 Поставщики и другие кредиторы	Платежеспособность предприятия, своевременность оплаты счетов, задолженности
2.4 Заказчики, покупатели, клиенты	Информация о финансовом состоянии предприятия; возможность получения необходимых товаров и услуг
2.5 Органы государственного регулирования и контроля
2.5.1 Государственная налоговая инспекция	Своевременность и полнота уплаты налогов
2.5.2 Органы фонда государственного имущества	Финансовое и имущественное состояние предприятия; принятие решений о корпоратизации, акционировании, приватизации предприятия
2.5.3 Органы государственной статистики	Обобщение и анализ отчетности предприятий, подготовки необходимой информации для высших органов государственного управления
2.6 Профсоюзы	Финансовое состояние предприятий, отраслей; подготовки и введению переговоров по вопросам труда и его оплаты
2.7 Широкая общественность	Общее влияние деятельности предприятия на благосостояние общества, на окружающую среду
2.8 Другие пользователи	По потребности
2.9 Международные организации	Качество продукции, соблюдение международных договоренностей

В своей практической деятельности аудиторы часто сталкиваются с неоднозначным пониманием со стороны существующих и потенциальных клиентов того, что является результатом работы аудитора.

По итогам аудита заказчику предоставляется аудиторское заключение — документ, составленный в соответствии со стандартами аудита и предусматривающий представление уверенности пользователям относительно соответствия финансовой отчетности и иной информации, концептуальным основам, которые использовались при ее составлении. Концептуальными основами могут быть законы и другие нормативно-

правовые акты Украины, положения (стандарты) бухгалтерского учета, внутренние требования и положения субъектов хозяйствования, другие источники.

Также по результатам проведенной аудиторской проверки помимо аудиторского заключения клиенту может предоставляться аудиторский отчет — итоговый документ, содержащий подробные сведения о ходе проверки, выявленных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Целью подготовки аудиторского отчета яв­ляется доведение до руководства хозяйствующего субъекта информации о выявленных недостатках и нарушениях, их возможных последствиях, а также о существующих вариантах их исправления.

Стандартами аудита предусмотрено четыре вида аудиторских заключений, которыми ауди­тор может выразить свое мнение относительно достоверности финансовой отчетности (безусловно-положительное, условно-положительное, отрицательное и отказ от выра­жения мнения). Характеристика основных видов аудиторских заключений приведена в таблице:

Характеристика основных видов аудиторских заключений

№ п/п	Вид аудиторского заключения	Характеристика
1	Безусловно- положительное	Финансовая отчетность представляет справедливо во всех су­щественных аспектах финансовое положение хозяйствующего субъекта, финансовые результаты его деятельности и дви­жение денежных средств за отчетный период в соответствии с выбранной концептуальной основой составления финансовой отчетности
2	Условно- положительное	За исключением определенных в аудиторском заключении об­стоятельств, финансовая отчетность представляет справедливо во всех существенных аспектах финансовое положение хозяй­ствующего субъекта, финансовые результаты его деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с выбранной концептуальной основой составления финансовой отчетности
		В связи с определенными обстоятельствами финансовая отчет­ность
3	Отрицательное	подготовлена таким образом, что она не представляет справедливо во всех существенных аспектах финансовое по­ложение хозяйствующего субъекта, финансовые результаты его деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с выбранной концептуальной основой составления финансовой отчетности
4	Отказ от выраже­ния мнения	В результате определенных обстоятельств аудитор не может вы­разить и не выражает в своем заключении мнения о достоверно­сти финансовой отчетности (отсутствие учетной документации, ограничение сроков работы аудиторов и количества аудиторских процедур)

Аудиторская процедура – это порядок действий при оказании аудиторских услуг (осуществлении аудиторских проверок) для получения необходимых достаточных и соответствующих аудиторских доказательств.

Т. О., можно сделать вывод, что аудит играет очень важную роль в процессе обеспечения различных участников экономических отношений достоверной и объективной информацией о показателях деятельности, содержащихся в финансовой отчетности.