
- •Кафедра финансов ю.А. Федосеева учебное пособие
- •Содержание
- •Раздел 1 Основы построения налоговых систем развитых зарубежных стран. Общая характеристика налогов, взимаемых в развитых зарубежных странах
- •Тема 1 Теоретические основы построения налоговых систем развитых зарубежных стран. Налоговое бремя в развитых зарубежных странах
- •Обязательные элементы налога, без существования каждого из к оторых система функционировать не сможет
- •1.2 Правовые основы построения налоговых систем зарубежных стран
- •1.Обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя
- •1. 3 Классические и современные принципы налогообложения
- •Финансовые:
- •Административно-технические:
- •1) Справедливость в распределении налогового бремени.
- •Принципы оценки положения налогоплательщика в целях налогооблогообложения
- •Принцип платежеспособности
- •Принцип получаемых выгод
- •2) Экономическая нейтральность налогообложения.
- •3) Организационная простота, прозрачность и эластичность системы налогообложения.
- •1.4 Типология налоговых систем
- •1.5 Элементы налога и их характеристика
- •1.6 Налоговое бремя в зарубежных странах
- •Тема 2 Виды налогов, взимаемые в развитых зарубежных странах. Тенденции развития налоговых систем развитых зарубежных стран
- •2.1 Виды налогов, взимаемые в развитых зарубежных странах
- •2.1.1 Налоги на потребление (косвенные налоги)
- •2.1.2 Налоги на доходы
- •2.1.3 Налоги на имущество и на переход права собственности на имущество
- •2.1.4 Налоги на природные ресурсы
- •2.2 Тенденции развития налоговых систем развитых зарубежных стран
- •1) Fatf (фатф)
- •2 )«Egmont» Group (Группа «Эгмонт»)
- •3) Еаг (Евразийская Группа)
- •4) Oecd (оэср)
- •5) Olaf (олаф)
- •6) FinCen (ФинСен)
- •7) Ofac (офак)
- •Тема 3 Налоговые реформы и перспективы налогообложения в зарубежных странах
- •3.2 Налоговые реформы в развитых зарубежных странах
- •3.3 Налоговые реформы в странах с переходной и развивающейся экономиками
- •Раздел 2 Особенности налоговых систем федеративных государств
- •Тема 1 Налоговая система Германии
- •1.2 Налогообложение юридических лиц
- •1.3 Налогообложение физических лиц
- •Тема 2 Налоговая система сша
- •2.2 Федеральные налоги сша
- •Налоги штатов
- •2.3 Местные налоги и сборы сша
- •Раздел 3 Особенности налоговых систем унитарных государств
- •Тема 1 Налоговая система Франции
- •Центральные налоги и сборы
- •1.3 Местные налоги Франции
- •Тема 2 Налоговая система Великобритании
- •Общегосударственные налоги:
- •Налоги местных органов власти:
- •2.2 Общегосударственные налоги
- •2.3 Местные налоги Великобритании
- •Тема 3 Налоговая система Швеции
- •Центральные налоги Швеции
- •3.3 Местные налоги Швеции
- •4.2 Государственные налоги Японии
- •4.3 Местные налоги Японии
2) Экономическая нейтральность налогообложения.
Любой налог сокращает ресурсы налогоплательщика и неизбежно влияет на его поведение. Как правило, введение какого-либо налога влечет за собой уменьшение спроса, а следовательно, и объемов производства. Так что полностью экономически нейтральных налогов не может быть в принципе.
Экономическая нейтральность в налогообложении рассматривается с точки зрения влияния налогов на эффективность распределения использования ресурсов. При этом обычно полагается, что исходное распределение ресурсов, складывающееся под действием рыночных сил, является оптимальным и любое его изменение приводит к снижению эффективности их использования. Налоги влияют на относительные цены, что приводит к изменению структуры производства частных благ и использования факторов производства по сравнению с ситуацией, складывающейся в результате свободного взаимодействия спроса и предложения на конкурентном рынке.
Искажающее влияние налогов на эффективность распределениям использования ресурсов проявляется через изменение под действием налога экономического поведения налогоплательщика. Одним из элементов экономической мотивации субъектов налогообложения становится стремление к относительному уменьшению налоговых выплат, которое достигается за счет отказа от наиболее привлекательных вариантов потребления или производства, отвечающих предпочтениям этих субъектов при отсутствии налога. Различные формы реакции субъектов экономической деятельности на введение или повышение налогов представлены в таблице 2.
Таблица 2 – Эффекты, возникающие в результате реакции субъектов экономической деятельности на введение или повышение налогов
Эффект |
Последствия |
Эффект ожидания |
Ажиотажный рост спроса на определенные товары и услуги с момента объявления о введении или повышении налога до момента вступления в силу соответствующего нормативного правового акта |
Эффект дохода |
Стремление сохранить прежний уровень благосостояния за счет увеличения доходов путем более интенсивного использования факторов производства |
Ценовой эффект |
Стремление переложить налоговое бремя полностью или частично на иных лиц путем изменения цен на производимую продукт или факторы производств |
Эффекты замещения |
Стремление уклониться от уплаты налога путем избегания объектов налогообложения |
Эффект ожидания в той или иной мере характерен практически для всех стран. Однако в России он может проявляться наиболее остро в силу низкого уровня доходов и сохраняющейся еще среди широких населения привычки к созданию «стратегических запасов», сформировавшейся во времена тотального дефицита.
Эффект дохода наиболее ярко проявляется при налогообложении доходов и имущества физических лиц со средним уровнем благосостояния, когда введение или повышение налогов заставляет их в целях поддержания достигнутого уровня интенсифицировать трудовые усилия за счет сокращения досуга.
Ценовой эффект может проявляться как в стремлении субъектов экономической деятельности повысить цены на производимую ими продукцию (переложение налогов вперед), так и в стремлении их понизить цены на используемые промежуточные блага и факторы производства (переложение налогов назад).
Формы проявления эффекта замещения достаточно разнообразны. Он может выражаться в виде:
- вещественного замещения, т.е. сокращения потребления товаров и услуг, облагаемых налогом, и роста потребления их заменителей, не облагаемых налогом или облагаемых налогом в меньшей степени. Особенно ярко это проявляется при установлении акцизов. Например, введение акциза на кофе приводит к сокращению его потребления и росту потребления чая;
- временного замещения, выражающегося в перераспределении объектов налогообложения и налоговых баз между различными налоговыми периодами. Например, налог на сверхприбыль вызывает стремление перенести часть прибыли, облагаемую по более высоким ставкам, на последующие налоговые периоды;
- пространственного замещения, выражающегося в перемещении
факторов производства в зоны с наиболее благоприятным режимом налогообложения. В условиях все более возрастающей мобильности населения эффект пространственного замещения может проявляться в перемещении не только капитала, но и рабочей силы;
- персонального замещения, выражающегося в перераспределении объектов налогообложения между взаимосвязанными субъектами экономической деятельности. Эффект персонального замещения может проявляться, например, в перераспределении в целях налогообложения доходов и имущества между членами семьи;
- правового замещения, выражающегося в выборе правовой формы или организационно-правовой формы предприятия исходя из минимума налогообложения (передачи автомобилей по доверенности).
Все перечисленные виды эффектов замещения представляют собой легальные формы уклонения от уплаты налогов. Однако нельзя сбрасывать со счетов и такую нелегальную форму эффекта замещения, как сокрытие объектов налогообложения, т.е. перемещение субъектов экономической деятельности из легального сектора экономики в теневой.
Поэтому принцип экономической нейтральности следует понимать как минимизацию искажающего воздействия налогов на поведение налогоплательщиков.