
- •Кафедра финансов ю.А. Федосеева учебное пособие
- •Содержание
- •Раздел 1 Основы построения налоговых систем развитых зарубежных стран. Общая характеристика налогов, взимаемых в развитых зарубежных странах
- •Тема 1 Теоретические основы построения налоговых систем развитых зарубежных стран. Налоговое бремя в развитых зарубежных странах
- •Обязательные элементы налога, без существования каждого из к оторых система функционировать не сможет
- •1.2 Правовые основы построения налоговых систем зарубежных стран
- •1.Обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя
- •1. 3 Классические и современные принципы налогообложения
- •Финансовые:
- •Административно-технические:
- •1) Справедливость в распределении налогового бремени.
- •Принципы оценки положения налогоплательщика в целях налогооблогообложения
- •Принцип платежеспособности
- •Принцип получаемых выгод
- •2) Экономическая нейтральность налогообложения.
- •3) Организационная простота, прозрачность и эластичность системы налогообложения.
- •1.4 Типология налоговых систем
- •1.5 Элементы налога и их характеристика
- •1.6 Налоговое бремя в зарубежных странах
- •Тема 2 Виды налогов, взимаемые в развитых зарубежных странах. Тенденции развития налоговых систем развитых зарубежных стран
- •2.1 Виды налогов, взимаемые в развитых зарубежных странах
- •2.1.1 Налоги на потребление (косвенные налоги)
- •2.1.2 Налоги на доходы
- •2.1.3 Налоги на имущество и на переход права собственности на имущество
- •2.1.4 Налоги на природные ресурсы
- •2.2 Тенденции развития налоговых систем развитых зарубежных стран
- •1) Fatf (фатф)
- •2 )«Egmont» Group (Группа «Эгмонт»)
- •3) Еаг (Евразийская Группа)
- •4) Oecd (оэср)
- •5) Olaf (олаф)
- •6) FinCen (ФинСен)
- •7) Ofac (офак)
- •Тема 3 Налоговые реформы и перспективы налогообложения в зарубежных странах
- •3.2 Налоговые реформы в развитых зарубежных странах
- •3.3 Налоговые реформы в странах с переходной и развивающейся экономиками
- •Раздел 2 Особенности налоговых систем федеративных государств
- •Тема 1 Налоговая система Германии
- •1.2 Налогообложение юридических лиц
- •1.3 Налогообложение физических лиц
- •Тема 2 Налоговая система сша
- •2.2 Федеральные налоги сша
- •Налоги штатов
- •2.3 Местные налоги и сборы сша
- •Раздел 3 Особенности налоговых систем унитарных государств
- •Тема 1 Налоговая система Франции
- •Центральные налоги и сборы
- •1.3 Местные налоги Франции
- •Тема 2 Налоговая система Великобритании
- •Общегосударственные налоги:
- •Налоги местных органов власти:
- •2.2 Общегосударственные налоги
- •2.3 Местные налоги Великобритании
- •Тема 3 Налоговая система Швеции
- •Центральные налоги Швеции
- •3.3 Местные налоги Швеции
- •4.2 Государственные налоги Японии
- •4.3 Местные налоги Японии
1.Обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя
Рисунок 3 – Правовые основы построения демократической налоговой системы государства
Принцип публичной цели взимания налогов и сборов заключается в том, что установление налогов и сборов, равно как и расходование собираемых за счет них средств, не может иметь иной цели, кроме обеспечения общественных потребностей. Данный принцип вытекает из самой сути налогов и целей существования государства.
Принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов означает, что налоги и сборы устанавливаются в первую очередь в целях обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти.
Принцип ограничения специализации налогов и сборов исходит из того, что налоги как таковые предназначены не для финансирования каких-либо строго определенных государственных расходов, а для формирования доходной части бюджета в целом.
Принцип установления, изменения или отмены налогов и сборов законами вытекает из того, что налогообложение неизбежно связано с ограничением права частной собственности, а ограничение прав и свобод в правовом государстве допускается только на основании закона и только в конституционно значимых целях. Принцип установления, изменения или отмены налогов и сборов только законодательным путем означает, что данное право является исключительной прерогативой представительной власти, отражающей право народа соглашаться или не соглашаться на уплату тех или иных налогов и сборов. В законе должны быть однозначно определены все существенные элементы юридического состава налога.
Принцип установления налогов и сборов в должной процедуре закрепляет определенную процедуру внесения законопроектов о налогах и сборах, их принятия и введения в действие принятых законов. Он ограничивает прямое или косвенное делегирование полномочий по установлению налогов. Данный принцип является гарантией реального выполнения народными избранниками доверенных им функции в сфере налогообложения и призван противостоять популизму.
Принцип ограничения форм налогового законотворчества направлен на обеспечение единства налоговой политики по отношению ко всем категориям налогоплательщиков. Он ограничивает возможность включения связанных с налогообложением норм в законы, не посвященные собственно налогообложению, что способствует более равномерному и справедливому распределению налогового бремени. Соблюдение данного принципа не является строго обязательным, но крайне желательно. Как правило, речь идет о предоставлении дополнительных налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков в различных отраслевых законах. Любое снижение налоговой нагрузки на одних неизбежно оборачивается увеличением налоговой нагрузки на других. Поэтому решение вопросов о целесообразности тех или иных специальных льгот должно решаться в рамках системы налогообложения в целом. В то же время при принятии отраслевых законов внимание законодателей невольно сосредоточено на проблемах одной обсуждаемой отрасли, которые в результате могут быть решены за счет других налогоплательщиков без достаточных на то оснований.
К принципам, обеспечивающим реализацию основных прав и свобод налогоплательщиков (2 группа), можно отнести:
- принцип юридического равенства плательщиков налогов и сборов;
- принцип всеобщности налогообложения;
- принцип соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод.
Принцип юридического равенства плательщиков налогов и сборов означает недопустимость какой – либо дискриминации, т.е. ограничения правового статуса лиц, в сфере налогообложения по социальным, расовым, национальным, религиозным и иным критериям.
Если принцип юридического равенства плательщиков налогов и сборов гарантирует формальное равенство всех налогоплательщиков перед законом, то принцип всеобщности налогообложения направлен на обеспечение фактического равенства. Согласно данному принципу не допускается установление налоговых льгот, основанных не на имущественном положении, а на социальных или иных подобных признаках. Однако именно этот принцип чаще всего нарушается.
Принцип соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод означает недопустимость установления налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами их конституционных прав и свобод.
К принципам, обеспечивающим реализацию и соблюдение начал федерализма (3) относятся:
- принцип единства налоговой политики;
- принцип единства системы налогообложения;
- принцип разделения полномочий в сфере налогообложения.