Г оловна книга
Регістри аналітичного і синтетичного обліку
Бухгалтерський
баланс
Рис.8.1.5. Організація проведення аудиту основних засобів і необоротних матеріальних активів [29,С.57]
Під час проведення аудиту 03 і НМА виникає потреба його планування, розподілу
перевірки на кілька етапів та досягнення на кожному з них поставлених цілей. На стадії підготовки аудитору потрібно досконально дослідити нормативно-правову базу, звернути
увагу на внесені зміни та доповнення до законодавчих норм, які регулюють бухгалтерський облік та аудит. Впровадження положень бухгалтерського обліку, зокрема П(С)БО 7 і П(С)БО
Зумовило розмежування бухгалтерського обліку та вимог податкового законодавства, тому господарюючі суб'єкти змушені вести подвійний облік стану і руху 03 і нма.
Відтак, аудитор при перевірці має звернути увагу на правильність відображення операцій із засобами праці як у бухгалтерському обліку, так і відповідно до вимог податкового законодавства.
Спочатку аудитору слід впевнитися у правильності організації аналітичного обліку і визначити, чи всі 03 і НМА підприємства закріплено за матеріально відповідальними особами.
Аудитор перевіряє правильність ведення інвентарних карток індивідуального і групового обліку основних засобів, своєчасне заповнення всіх реквізитів у них. Якщо карток на окремі об'єкти немає, аудитор пропонує керівництву підприємства відновити аналітичний пооб'єктний облік 03 і НМА. Достовірність даних про наявність і рух 03 і НМА перевіряють зіставленням суми за інвентарною карткою із сумою, показаною в описі інвентарних карток.
Крім того, встановлюють відповідність даних аналітичного обліку 03 і НМА їхньому залишку за рахунками 10 «Основні засоби», 12 «Нематеріальні активи» на відповідні дати. Якщо є розходження між даними аналітичного і синтетичного обліку, то аудитор з'ясовує причини, винних осіб, визначає наслідки (недонарахування або зайве нарахування амортизації) і пропонує усунути недоліки.
Аудитор також перевіряє повноту і своєчасність проведення інвентаризації 03 і НМА, правильність відображення її результатів у бухгалтерському обліку. Цим самим він з'ясовує, чи можна довіряти результатам проведеної інвентаризації, щоб зменшити аудиторський ризик.
Слід документально перевірити операції зі списання 03 і НМА, правильність оформлення їх, законність і доцільність вибуття і відображення його в обліку. Аудитор також перевіряє правильність переоцінки 03 і НМА за відновною вартістю, її відображення в бухгалтерському обліку.
Аудитом правильності проведення річної інвентаризації 03 і НМА слід з'ясувати, чи реально відображені в балансі підприємства у статях «Нематеріальні активи», «Основні засоби» (код рядка 011, 031) їх первісна (балансова) та залишкова (код рядка 010, 030) вартість, а також сума нарахованого зносу. Причому ця сума стосується як власних, так і орендованих 03 і НМА.
Програму проведення аудиту основних засобів і нематеріальних активів можна розподілити на кілька етапів [29,с.58]:
Етап 1 - перевіряють розроблену політику щодо обліку 03 і НМА. Облікову політику розглядають як спосіб регулювання фінансово-економічних і господарських особливостей функціонування підприємства в ринкових умовах.
Облікова політика в частині 03 і НМА формується на основі сукупності основоположних принципів і правил, вибір яких потребує системного підходу з метою максимальної оптимізації облікового процесу. Зміст та спрямованість активів у такий спосіб, щоб максимально впливати на фінансові результати діяльності підприємства. В обліковій політиці необхідно висвітлити питання оцінки, 03 і НМА, терміну нарахування амортизації, відображення на рахунках бухгалтерського обліку.
Аудит 03 і НМА розпочинають з перевірки за фактом. Особливу увагу приділяють попереднім матеріалам інвентаризації, документальним свідченням проведення консервації та монтажу 03 і НМА, актам інвентаризації орендованих, а також розкомплектованим матеріальним цінностям. Якщо є розбіжності між фактичною наявністю 03 і НМА та бухгалтерським обліком, то проводять вибіркову інвентаризацію під наглядом аудитора.
Етап 2 - аудитор перевіряє реєстрацію в бухгалтерському обліку об'єктів, які належать до 03 і НМА, а також відповідність ознак, що характеризують їх природу та відповідність класифікаційним групам.
Етап 3 - аудитор перевіряє результат: відображення інвентаризації 03 і НМА на кореспондуючих рахунках, а також досліджує результати інвентаризації чи сам бере участь у них як спостерігач.