Рис. 8.1.4. Джерела інформації операцій з основними засобами і необоротними

Матеріальними активами

До основних засобів відносяться матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких понад один рік (або операційного циклу, якщо він триває довше одного року) [10].

До нематеріальних активів відносяться немонетарні активи, які не мають матеріальної форми, можуть бути ідентифіковані та утримуються підприємством [11].

2. Послідовність проведення аудиту операцій з основними засобами та необоротними нематеріальними активами. Аудит 03 і НМА починають з перевірки за фактом. Особливу увагу приділяють попереднім матеріалам інвентаризації, документ - тальним свідченням проведення консервації та монтажу 03 і НМА. актам інвентаризації орендованих, а також розукомплектованих 03 і НМА. Якщо картина виявляється нечіткою та заплутаною, то проводять вибіркову інвентаризацію під наглядом аудитора.

Таблиця 8.1.1.

Послідовність аудиту основних засобів і необоротних матеріальних

активів [50,С.271]

№ етапу	Зміст аудиторської перевірки основних засобів та нематеріальних активів
І	Ознайомлення з обліковою політикою підприємств щодо обліку 03 і НМА
II	З'ясування порядку забезпеченості бухгалтерії діючими нормативними документами щодо обліку 03 і НМА та формами уніфікованої документації
III	Перевірка договорів на оренду 03 і НМА, які укладені з фізичними і юридичними особами
IV	Аудит матеріалів переоцінки (індексації) 03 і НМА та їх відображення в обліку
V	Аудиторська перевірка документального оформлення договорів про матеріальну відповідальність за збереження наявності 03 і НМА на підприємстві та створення постійно діючої комісії по списанню
VI	Перевірка наявності картотеки 03 і НМА за місцями їх експлуатації
VII	Перевірка операцій стосовно нематеріальних активів
VIII	Аудит операцій зі збереження, руху 03 і НМА та затрат на їх ремонт
IX	З'ясування відповідності залишків 03 і НМА у регістрах бухгалтерського обліку та формах фінансової звітності

Об'єктом дослідження також будуть свідчення про збільшення первісної вартості основних засобів, виявлення несправного обладнання, яке спричиняє брак продукції, випущеної з його допомогою, а також списання (ліквідація) або заміна 03 і НМА чи деталей до них. Розбіжності в документальному оформленні наявності та руху 03 і НМА виявляють зіставленням сум, що наведені в інвентарних картках, та тих, які зазначені в описі інвентарних карток. Якщо існують розбіжності, варто з'ясувати причини та встановити винних осіб, а також надати конкретні рекомендації щодо виправлення існуючого становища.

Рекомендуємо при здійсненні аудиту 03 і НМА в обов'язковому порядку формувати програму аудиту з чіткою розбивкою етапів виконання робіт: перевірку документації, витрат, що понесені, капітальних вкладень, амортизаційних відрахувань, переоцінки, отриманих і переданих в оренду 03 і НМА тощо.

Розглянемо приклад програми проведення аудиту основних засобів і необоротних матеріальних активів.

Аудиторська фірма-виконавець «Терео-Аудит».

Підприємство-замовник ТзОВ «Веста».

Термін проведення аудиту 10.02 - 15.03.— р.

Програма проведення аудиту основних засобів і необоротних матеріальних

активів [29,С.58]

Кількість людино-годин 48.

Основні етапи проведення аудиту 03, НМА	Цілі аудиту на кожному етапі	Аналітичні процедури аудиторської перевірки та джерела аудиторських доказів	Термін перевірки і кількість планових людино-годин
Початкова (організацій­на) стадія	Ознайомлення із специфі­кою діяльності суб’єкта гос­подарювання та його обліко­вою політикою Складання плану аудиту	Спостереження, опитування, дослідження попередніх ауди­торських перевірок Установчі документи під­приємства, накази	10.02 (0,5 люд-год.)
Дослідна стадія	Фактична перевірка Оцінка результатів раніше проведених інвентаризацій за­собів 03 і НМА Проведення інвентаризації	1. Порівняння даних інвентар- ризації з даними аналітичного обліку, вибіркова перевірка основних засобів, нематеріаль­них активів за участю аудитора (спостереження)	10.02 (1,0 люд-год.)
	Документальна перевірка Перевірка правильності та своєчасності оприбуткування нематеріальних активів Перевірка вибуття аморти­заційних відрахувань Перевірка правильності ві­дображення операцій на корес­пондентських рахунках Перевірка правильності ві-	Порівняння даних регістрів обліку з даними Головної книги, перевірка відповідності даних аналітичного та синте­тичного обліку, а також наяв­ності документів на право ко­ристування об’єктами немате­ріальних активів Інвентаризаційні описи, дого­вори, розрахунки бухгалтерії,	15.01 (0,2 люд-год.)

Таблиця 8.1.2.

	дображення операцій в регіст­рах бухгалтерського обліку	наказ про облікову політику, регістри обліку, ліцензії, сві­доцтва
Завершальна (результати­ вна) стадія	1. Формування розділу ауди­торського висновку щодо ін­формації про нематеріальні активи	Аналіз та узагальнення отри­маної інформації Постійні та поточні робочі документи аудитора	15.01 (0,5 люд-год.)

Аудит основних засобів і необоротних матеріальних активів - складова загального

аудиту фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарської діяльності. Розгля­немо детальніше послідовність аудиту основних засобів і необоротних матеріальних активів на рисунку 8.1.5.

Аудит основних засобів і необоротних матеріальних активів

Облікова

політика

Інвентаризація 03 та НМА

Оцінка 03 та НМА

А

Перевірка правил реєстрації 03 та НМА

Порівняльні відомості результатів інвентаризації

Інвентаризаційний

опис

Перевірка правильності заповнення первинних документів

/ Л

Перевірка правильності нарахування амортизації нематеріальних активів

■* 5

Супроводжувальні

відомості

Авторські договори, ліцензовані договори, договори про створення, договори про передачу ноу-хау, установчі договори, ліцензії, свідоцтва

Перевірка правильності відображення операцій на кореспондентських рахунках

і

Перевірка правильності відображення операцій в регістрах бухгалтерського обліку