Після вивчення Теми 8.1 Ви повинні

РОЗДІЛ 3

Аудит

Активу і пасиву

Тема 8.1

знати:

що таке основні засоби і нематеріальні

активи;

- мету аудиту основних засобів і необоротних

матеріальних активів;

Аудит основних засобів - джерела інформації аудиту основних засобів і

о

необоротних матеріальних активів;

• 

  

  о

  активів

  завдання аудиту основних засобів і необо­ротних матеріальних активів;

• послідовність аудиту основних засобів і нео­боротних матеріальних активів;

• методологічні засади формування в бухгалтерському обліку основних засобів і необо­ротних матеріальних активів;

• послідовність проведення аудиту операцій з основними засобами та необоротними мате­ріальними активами.

Тема 8.1. Аудит основних засобів і необоротних матеріальних активів

1. Основна мета, завдання, об’єкти та джерела інформації операцій з основними засобами і необоротними матеріальними активами

2. Послідовність проведення аудиту операцій з основними засобами та необоротними нематеріальними активами

1. Основна мета, завдання, об’єкти та джерела інформації операцій з основними засобами і необоротними матеріальними активами. Процес управління рухом наявних матеріальних цінностей тісно пов'язаний з системою внутрішнього та зовнішнього контролю з метою прийняття управлінських рішень. Тому особливе місце в системі контролю займає незалежний аудит підприємницької діяльності.

Облік необоротних активів останнім часом зазнав кардинальних змін, що в основному вплинуло на процес аудиту, особливості його здійснення та підбиття підсумків. Використання науково обґрунтованої організації та методики здійснення аудиту є об'єктивним процесом, оскільки сприяє достовірності відображення інформації про вартість основних засобів на рахунках бухгалтерського обліку, об'єктивній оцінці вартості основних засобів, необоротних матеріальних активів та правильному нарахуванню амортизації, розрахунку собівартості продукції (робіт, послуг) і визначенню фінансового результату. Оскільки специфіка аудиту основних засобів і необоротних матеріальних активів пов'язана із певними особливостями, практика показує, що існує

потреба вдосконалення послідовності проведення аудиту основних засобів і необоротних матеріальних активів в Україні.

У балансі підприємств інформація щодо основних засобів вказана в активі у розділі «Необоротні активи», рядках: 030 - залишкова вартість, 031 - первісна вартість, 032 - знос. Вартість об'єктів нематеріальних активів відображається в першому розділі в рядках: 011 - первісна вартість, 012 - сума зносу, 010 - залишкова вартість (первісна мінус накопичена сума зносу).

Для обліку та узагальнення інформації Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачений рахунок 10 «Основні засоби». Він має 9 субрахунків, за дебетом рахунку 10 «Основні засоби» відображається надходження (придбання) основних засобів, за кредитом

• вибуття.

Бухгалтерський облік наявності та руху нематеріальних активів ведеться на інвентарному балансовому рахунку 12 «Нематеріальні активи». Рахунок має 6 субрахунків, призначених для обліку й узагальнення інформації про наявність і рух нематеріальних активів, за дебетом цього рахунку відображається придбання або отримання в результаті розробки (від інших фізичних або юридичних осіб) нематеріальних активів, за кредитом - вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості отримання підприємством в подальшому економічних вигод його використання, а також сума уцінки нематеріальних активів.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації щодо основних засобів визначені у П(С)БО 7 «Основні засоби», нематеріальних активів у П(С)БО 8 «Нематеріальні активи».

Згідно П(С) БО 7 «Основні засоби» основні засоби — це матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання яких більше одного року

У процесі експлуатації основні засоби та нематеріальні активи переносять свою вартість на собівартість продукції частинами (нарахуванням амортизації).

Основні засоби і нематеріальні активи підприємств і організацій незалежно від форм власності відображаються у бухгалтерському обліку і звітності за фактичними витратами на їх придбання, перевезення, встановлення, державну реєстрацію, які становлять їх первісну вартість.

\
	Згідно П(С) БО 8 «Нематеріальні активи» нематеріальні активи - це активи, які не
	мають матеріально-речової форми або матеріально-речова форма яких не має	.
	суттєвого значення для їх використання у господарській діяльності, що виступають
	як інтелектуальна власність, довгострокові майнові права, які забезпечують їх власнику (власникам) прибуток протягом тривалого періоду - понад один рік або
	операційного циклу, за умови, що він перевищує один рік
л		\

До складу основних засобів (03) відносять: земельні угіддя, будівлі, споруди, машини і обладнання, транспортні засоби, інструменти, виробничий і господарський інвентар, робочу та продуктивну худобу, багаторічні насадження тощо.

До складу необоротних нематеріальних активів (НМА) відносять: права користування природними ресурсами, права користування майном, права на комерційні позначення, права на об’єкти промислової власності, авторське право на суміжні з ним права, інші нематеріальні активи.

Метою аудиторської перевірки основних засобів та необоротних матеріальних активів є підтвердження

достовірності відображення в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності

Рис. 8.1.1. Мета аудиторської перевірки основних засобів і необоротних матеріальних активів

З метою оцінки ефективності внутрішнього контролю основних засобів аудитор проводить тестування. У тести входять такі питання: чи ведуть на підприємстві регістри

аналітичного обліку для різних об’єктів основних засобів та необоротних матеріальних активів; чи закріплені за основними засобами матеріально відповідальні особи; чи є у наявності договори з матеріально відповідальними особами; чи проводиться інвентаризація 03 і НМА у передбачених законодавством випадках; чи перевіряється відповідність даних регістрів обліку 03 і НМА даним Головної книги; чи класифіковані 03 і НМА за групами, передбаченими П(С)БО 7 «Основні засоби», П(С)БО 8 «Нематеріальні активи»; чи підписує головний бухгалтер та чи затверджує керівник акти прийняття - передавання і ліквідації 03 і НМА; чи перевіряють нарахування амортизації внутрішні аудитори або інші відповідальні особи; чи відображається в обліку факт здавання 03 і НМА у фінансову оренду; хто дає дозвіл на списання 03 і НМА; чи визначені в обліковій політиці підприємства умови розподілу витрат, пов’язаних з ремонтом та модернізацією 03 і НМА?

Головними завданнями аудиту основних засобів та необоротних матеріальних активів є:

Рис. 8.1.2. Завдання аудиторської перевірки основних засобів і необоротних

матеріальних активів

Об’єкти аудиторської перевірки операцій з основними засобами і необоротними матеріальними активами розглянуто на рис. 8.1.3.

^гШімгпГ іЩТі '

’Ч

первинні документи бухгалтерського обліку, що відображають операції по 03 і НМА

• акти приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів, типова форма № 03-1;

• акт прийому-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів № 03 -2;

• акт на списання основних засобів № 03-3;

• акт на списання автотранспортних засобів № 03-4;

• акт про установку, пуск та демонтаж будівельної машини №03-5;

• інвентарна картка обліку основних засобів № 03-6;

• опис інвентарних карток обліку № 03-7;

• картка обліку руху основних засобів № 03-8;

• інвентарний список основних засобів (за місцем їх знаходження, експлуатації) № 03-09;

• картки переміщення основних засобів за їх видами та групами (ф.№ ОС-12);

• розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств) № 03-14;

• розрахунок амортизації основних засобів (для будівельних організацій) № 03-15;

• розрахунок амортизації по автотранспорту № 03-15

відомість обліку 03, нарахованих амортизаційних відрахувань (зносу), таблиці для здійснення розрахунків амортизації та зносу основних засобів

акт ліквідації основних засобів

акти інвентаризації, інвентарні описи та звірювальні відомості за результатами інвентаризації основних засобів, а також відомості наявності та руху основних засобів

Головна книга, регістри бухгалтерського обліку, контракти, угоди про оренду, страхові поліси, кошториси та завдання чи плани капітального ремонту 03 і НМА

Рис. 8.1.3. Об'єкти аудиторської перевірки операцій з основними засобами і необоротними матеріальними активами

Джерелами аудиту операцій з обліку основних засобів є первинні документи на їх надходження, вибуття і внутрішнє переміщення (акти приймання-здавання об’єктів, акти на списання, інвентарна картка, картка обліку руху основних засобів; інвентарний список, розрахунки амортизації), дані аналітичного і синтетичного обліку.