Фінансовий контроль
Рис.4.4. Классификация финансового контроля.
Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется экономическими службами предприятий, организаций и учреждений (бухгалтерии, финансовые отделы, служба финансового менеджера). Объектом здесь выступает производственная и финансовая деятельность самого предприятия, а также его структурных подразделений (цехов, отделов, филиалов). Он направлен на проверку своевременности зачислений средств на счета в банковских учреждениях, правильность составления и ведения финансовой отчетности и др. В акционерных обществах внутрихозяйственный контроль осуществляют контрольно-ревизионные комиссии.
Независимый (аудиторский) финансовый контроль осуществляют аудиторские фирмы и службы. Аудит – это независимый финансовый контроль, который осуществляется на коммерческих началах. В Украине аудит как вид финансового контроля функционирует с апреля 1993 г. когда был принятый закон «Об аудиторской деятельности». Он определил правовые основы осуществления аудиторской деятельности и был направлен на создание системы независимого финансового контроля с целью защиты интересов собственника. Закон определяет аудит как проверку публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации относительно финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.
Аудиторская проверка осуществляется независимыми лицами- аудиторами или аудиторскими фирмами. Сертификацию и лицензирование аудиторской деятельности в Украине осуществляет Аудиторская палата. Аудит может быть обязательным и инициативным.
По сферам финансовой деятельности финансовый контроль можно условно разделить на: бюджетный, налоговый, валютный, кредитный, страховой, инвестиционный, контроль за денежной массой.
В зависимости от времени проведения выделяют такие формы финансового контроля.
Предварительный финансовый контроль проводится до осуществления финансовой деятельности с целью недопущения незаконных финансовых операций. Он осуществляется на стадии составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов предприятий, смет доходов и расходов учреждений и организаций, проектов бюджетов. Он способствует предотвращению неправильного, нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также негативных финансовых результатов в целом. Эта форма финансового контроля позволяет предупредить нарушение законов и нормативных актов.
Текущий финансовый контроль проводится в процессе выполнения финансовых планов, в ходе осуществления хозяйственно-финансовых операций, когда проверяется соблюдение норм и нормативов расходования товарно-материальных ценностей и денежных средств. Эта форма финансового контроля заключается в системном факторном анализе деятельности предприятий и организаций. Большое значение текущий финансовый контроль имеет в изыскании внутрихозяйственных резервов роста накоплений. Он проводится повседневно финансовыми службами для исключения нарушений финансовой дисциплины.
Последующий финансовый контроль осуществляется путем анализа и ревизии бухгалтерской финансовой отчетности по окончании отчетного периода (месяца, квартала, года). Предназначен он для оценки результатов хозяйственной деятельности и обобщения результатов выполнения финансовых операций, а также для разработки финансовой стратегии на будущее.
В зависимости от цели и задач финансового контроля выделяют такие его формы:
1).Мониторинг – система мероприятий, осуществляемых субъектами финансового контроля, связанная с наблюдением за финансовыми явлениями и процессами и используемая для принятия оперативных решений.
2). Внутренний аудит - форма контроля, обеспечивающая функционально независимую оценку деятельности органов государственного сектора и дающая уверенность центральным финансовым органам исполнительной власти, руководству органов государственного сектора в том, что система государственного управления функционирует таким образом, чтобы максимально снизить риск мошенничества, расстрат, допущения ошибок или нерентабельности.
3). Инспектирование - последующий контроль за выполнением законодательства органами государственного сектора при использовании и распоряжении финансовыми и материальными ресурсами, формировании бюджетных обязательств, ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности. Инспектирование проводится в форме ревизий и проверок.
Методами финансового контроля являются конкретные приемы проведения финансового контроля. Их подразделяют на:
натуральные, когда проверяется наличие товарно-материальных ценностей и их соответствие документам (инвентаризация, лабораторный анализ, контрольный замер, проверка фактически выполненных работ и др.);
документальные, когда контроль осуществляется по наличным документам (ревизии, проверки).
1)Проверка проводится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности предприятий или их подразделений на основе отчетных, балансовых и расходных документов. Выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по устранению их негативных последствий. Результаты проверки оформляются справкой или докладной запиской.
2).Ревизия - метод документального контроля за финансово хозяйственной деятельностью предприятия, организации, учреждения, соблюдением законодательства по финансовым вопросам, достоверностью учета и отчетности, способ документального раскрытия недостач, расходов, присвоений и денежных средств и материальных ценностей, предупреждения финансовых злоупотреблений.
Ревизии проводят государственные и негосударственные органы финансового контроля.
Ревизии бывают:
плановые и внеплановые;
комплексные и тематические ( в зависимости от организации их проведения), которые охватывают все стороны деятельности предприятия или их часть;
полные и частичные, когда охватывают лишь отдельные стороны деятельности;
тематические ревизии (одновременно проводятся в однотипных учреждениях по определенному перечню вопросов);
сплошные, выборочные и комбинированные ревизии (в зависимости от полноты привлеченных документов);
документальными и фактическими. По характеру материала, на основе которого проводятся ревизии, они разделяются на документальные (проверка достоверности отчетных документов и записей в учетных регистрах) и фактические (проверка наличия денежных средств и материальных ценностей в натуре).
По результатам проведенной ревизии составляется акт, на основе которого разрабатываются мероприятия, направленные на устранение выявленных недостатков.
Все проверки и ревизии должны быть тщательно подготовленными. По результатам подготовительной работы составляется программа ревизии и на ее основе разрабатывается рабочий план.
Проведение ревизии осуществляется в такой последовательности:
представление полномочий;
2) проведение организационного собрания с соответствующими работниками предприятия;
3) проведение инвентаризации (установление соответствия материальных ценностей и денежных средств их документам);
4) личное ознакомление с объектом ревизии;
5) предварительный анализ хозяйственной деятельности;
непосредственно документальная ревизия или проверка;
систематизация материалов ревизии или проверки;
составление акта или справки ревизии;
реализация материалов ревизии или проверки;
проверка устранения выявленных недостатков.
Существенные отличия между аудитом и ревизиями, проверками:
аудиторская деятельность направлена на защиту интересов клиентов, а ревизионная – прежде всего защищает интересы государства;
при аудите – связи между аудитором и объектом контроля – горизонтальные и осуществляются на добровольной основе; при ревизии - связи вертикальные, т.е. осуществляются в порядке административного назначения;
аудиторские услуги оплачивает в основном клиент, а ревизии оплачиваются вышестоящим органом или государством;
результаты аудиторской проверки отражаются в аудиторском заключении и рекомендациях для клиента; по результатам ревизии составляется акт, имеющий организационные выводы, обязательные указания, выполнение которых контролируется;
аудиторы обязаны обеспечивать конфиденциальность полученной информации и результаты аудита; ревизоры имеют право предъявить их общественности.
Финансовое обеспечение и финансовое регулирование являются обобщающими методами финансового механизма, так как включают в себя отдельные частичные методы финансового влияния на социально-экономическое развитие.
Эти два метода тесно взаимосвязаны между собой и взаимодополняют друг друга. Вчастности, установление системы финансового обеспечения требует соответствующего финансового регулирования.
Финансовое обеспечение как метод финансового механизма – это формирование целевых денежных фондов субъектов хозяйствования в достаточном размере и их эффективное использование.
Основными элементами финансового обеспечения субъектов хозяйственной деятельности являются:
самофинансирование;
кредитование;
бюджетное финансирование (предоставление средств из бюджета на безвозвратных основах);
аренда ( передача имущества в пользование а определенный срок и за определенную плату);
инвестирование (вложение средств в определенные объекты с целью получения прибыли или социального эффекта).
Финансовое регулирование как метод финансового механизма – метод финансового влияния, связанный с регулированием экономических процессов. Финансовое регулирование осуществляется через систему норм и нормативов, лимитов и финансовых резервов.
Основные элементы финансового регулирования:
налогообложение (изъятие части доходов предприятий и населения в бюджет и государственные целевые фонды);
бюджетные трансферты (выделение средств на безоплатной и безвозвратной основе: дотации, субъвенции, субсидии).
Финансовые рычаги и инструменты – приемы действия финансовых методов, конкретные формы распределения и перераспределения ВВП.
К финансовым рычагам принадлежат:
доходы и накопления;
налоги и обязательные платежи;
неналоговые поступления;
межбюджетные трансферты;
расходы и издержки;
финансовые резервы;
финансовые стимулы;
финансовые санкции.