Б) Пассивы (источники образования хозяйственных средств)

Вышеуказанные активы становятся реальностью благодаря источникам, за счет которых они образованы. Ими являются: собственный капитал или собственные источники; заемный капитал или Привлеченные источники.

Взаимосвязь активов и источников их образования могут быть выражены формулой:

Активы = Собственные источники + Привлеченные средства (обязательства)

В российском учете правую часть этого уравнения называют пассивом, следовательно, активы всегда равны пассивам.

Первым основным источником средств организации считается собственный капитал, который представляет собой разницу между стоимостью его активов и привлеченных источников, т.е. обязательств.

Собственный капитал = Активы – Обязательства

Собственный капитал состоит из:

1. Капитала предоставленного собственником (уставный капитал, складочный капитал, паевой фонд);

2. Добавочного капитала – это капитал, который образуется за счет увеличения стоимости имущества при переоценке и эмиссионного дохода и др.

3. Целевого финансирования, которое поступает со стороны (от государства и других организаций) и используется на покрытие расходов, связанных с проведением целевых мероприятий.

4. В результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности должна быть получена прибыль, которая является заработанным капиталом собственника.

5. Часть прибыли может быть направлена на образование и пополнение резервного капитала, который создается для покрытия непредвиденных, независящих от деятельности организации расходов и убытков.

6. Надо иметь в виду, что за счет увеличения прочих расходов организации могут создаваться различные виды резервов (под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам и др.).

Заемный капитал (источники привлеченных средств) образуются за счет привлечения средств других организаций и лиц – это различные виды обязательств.

Обязательства подразделяются на: долгосрочные (сроком более одного года) и краткосрочные (сроком до одного года).

По характеру возникновения обязательства подразделяются на: фактические (точно определяемые), оценочные, условные.

Фактические обязательства – следствие договорных отношений или законодательных актов, их сумма подлежит оценке с высокой степенью точности. Фактические обязательства подразделяются на 2 вида:

1. Документальные фактические обязательства – отражаются в бухгалтерском учете на основе подтверждающих первичных документов и накапливаются на бухгалтерских счетах.

К ним относятся: кредиты и займы, кредиторская задолженность.

2. Начисленные обязательства – они в течение отчетного периода на бухгалтерских счетах не накапливаются, а начисляются только в конце периода. Они возникают вследствие, того, что отражаются в расходах данного отчетного периода, а погашение образовавшейся при этом задолженности происходит в последующих периодах.

Оценочные обязательства – их точная сумма не может быть определена до наступления определенной даты (как правило, до составления финансового отчета). Сюда включатся обязательства перед бюджетом по налогам на прибыль или на имущество. Величину приведенных оценочных обязательств можно исчислить только на конец отчетного периода, когда известны показатели учетной, налоговой прибыли, налогооблагаемого имущества и т.д. (исходная база для их расчета).

Условные обязательства – несуществующие, потенциальные обязательства, порожденные условными фактами хозяйственной жизни (судебные издержки, спорные суммы налогов и др.).

В системе бухгалтерского учета они не отражаются, следовательно, условные обязательства возникают в результате предоставления гарантий банку при получении кредита другой организации.

Для анализа финансового состояния организации не только в целом, но и по сферам деятельности, пассивы следует подразделять на следующие виды:

1. Источники средств основной деятельности.

2. Источники средств в сфере капитальных вложений.

3. Источники средств в непроизводственной сфере деятельности.

4. Источники средств в сфере финансовых вложений.