4. Учет процесса производства.

Для организации учета процесса производства необходимо классифицировать сами производства и затраты.

Производства в учете подразделяются на: основное, вспомогательные и обслуживающие производства. Исходя из видов производств строится система синтетических и аналитических счетов по учету процесса производства. Затраты по всем этим видам производств учитываются по элементам и статьям затрат.

Элементы затрат – это виды затрат, рассматриваемые в целом по организации. В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" выделяют следующие элементы затрат: Материальные затраты; Затраты на оплату труда; Отчисления на социальные нужды; Амортизация; Прочие затраты.

С целью калькулирования себестоимости затраты учитываются по статьям.

Статьи затрат – это виды затрат, рассматриваемые по отношению к конкретным объектам учета затрат. Учет по статьям затрат ведут по отдельным подразделениям, отдельным аналитическим счетам.

Затраты подразделяются на: основные и накладные.

Основные затраты – это технологические расходы без которых невозможен сам процесс производства (ОТ работников, занятых непосредственно выполнением производственных работ, затраты семян, удобрений, кормов и т.д.).

Накладные расходы – связаны с организацией производства и управлением. Они делятся на: ОПР и ОХР.

ОПР – это расходы по организации и управлению отдельными цехами и подразделениями.

ОХР – это расходы по организации и управлению в целом хозяйством.

По отношению к себестоимости продукции затраты подразделяются на: прямые и косвенные.

Прямые расходы – это расходы, которые на основании первичных документов могут относиться на каждый аналитический счет по учету производства (семена, корма и др.).

Косвенные – это расходы, которые невозможно отнести прямо на отдельные виды производимой продукции. к ним относятся ОПР, ОХР, а также некоторые технологические расходы (ремонт машин, их амортизация и т.д.). Поэтому косвенные расходы сначала накапливают на отдельных синтетических счетах (счета 25, 26), а затем распределяют условно по аналитическим счетам, где учитываются отдельные виды производств.

Исходя из этой классификации для учета процесса производства выделены счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «ОПР», 26 «ОХР», 29 «обслуживающие производства и хозяйства».

В течение месяца (года) затраты по установленным статьям затрат собираются по дебету этих счетов с кредита разных счетов:

Содержание операций	Дебет	Кредит
Использованы материалы в основ. производстве	20	10
Использованы материалы во вспом. производствах	23	10
Использованы материалы на ОП и ОХ нужды	25, 26	10
Начислена з/плата работникам основного производства	20	70
Начислена з/плата работникам всп.производств	23	70
Начислена з/плата ОП и ОХ персоналу	25, 26	70
Начислена амортизация по ОС, используемым в основном производстве	20	02
Начислена амортизация по ОС, используемым во всп.производствах	23	02
Начислена амортизация по основным средствам ОП и ОХ назначения	25, 26	02

Далее услуги вспом.производств с кредита счета 23 списываются в дебет счетов 20, 25, 26, после этого счет 23 закрывается.

Д 20, 25, 26 К 23

Затем на основное производство списываются ОПР и ОХР:

Д 20 К 25, 26 - на отдельные объекты учета затрат списана соответствующая доля ОПР и ОХР.

После этого счета 25 и 26 также закрываются и остатков не имеют.

Т.О. на дебете счета 20 соберутся все расходы хозяйства, связанные с производством, и по дебету счета 20 отражают фактическую себестоимость произведенной продукции.

Учет выпуска готовой продукции ведется по кредиту счета 20 и это может осуществляться 2 способами:

1. с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (применяют организации использующие нормативный метод учета затрат);

2. без его использования.

1 вариант. Счет 40 является сопоставляющим. По дебету счета 40 – учитывается фактическая с/с выпущенной продукции; по кредиту счета 40 – нормативная (плановая) с/с.

Путем сопоставления в конце месяца ДО и КО счета 40 выявляется отклонение между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью продукции, которое списывается на счет 90 «Продажи».

Содержание операций	Сумма	Дебет	Кредит
В течение месяца (отчетного периода) учли поступление готовой продукции в нормативной оценке	100 000	43	40
Учли фактическую с/с выпущенной продукции	110 000	40	20

Путем сопоставления ДО и КО счета 40 выявим отклонение между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью продукции, которое спишем на счет 90 «Продажи».

110 000 – 100 000 = 10 000 руб.

Д 90 К 43 – 100 000 руб. – списали проданную продукцию в течение отчетного периода в нормативной оценке.

Д 90 К 40 – 10 000 руб. – списали отклонение между фактической и нормативной с/с проданной продукции

Отклонение может быть списано 2 способами:

1. Методом дополнительной записи, если фактическая с/с оказалась выше нормативной.

2. Методом отрицательной записи, если фактическая с/с оказалась ниже нормативной.

2 Способ – готовую продукцию можно оприходывать и в конце месяца, дождавшись калькуляции фактической с/с или же оприходывать ее по плановой себестоимости без использования счета 40. И только по истечении месяца списывают отклонения между плановой и фактической себестоимостью с кредита счета 20.

Д 43 К 20 – 100 000 руб. – Учли поступление готовой продукции в оценке по плановой с/с.

По истечении месяца фактические затраты по дебету счета 20 оказались равными 120 000 руб.

Разница в 20 000 руб. списывается следующим образом: 15 000 руб. в дебет счета 90 – по проданной продукции; 5 000 руб. – в дебет счета 43 на остаток готовой продукции на складе.

Д 90 К 20 – 15 0000 руб. – списали отклонения между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции с целью доведения до фактической оценки, так как в течение месяца она списывалась по плановой себестоимости.

Д 43 К 20 – 5 0000 руб. – списали отклонения между плановой и фактической себестоимостью готовой продукции на складе с целью доведения ее до фактических оценок, так как в течение месяца она оприходывалась на склад по плановой себестоимости.

Если фактическая с/с оказалась выше плановой (ДО счета 20 > КО счета 20), то отклонение списывается методом допроводки (доп. записи);

Если фактическая с/с оказалась ниже плановой (ДО счета 20 < КО счета 20), то отклонение списывается методом отрицательной записи.

После списания отклонений счет 20 закрывается, если нет незавершенного производства.

В условиях сельского хозяйства особенностью является то, что поступающая готовая продукция в течение всего года учитывается по плановой себестоимости. Только по истечении года рассчитывается фактическая с/с и списываются отклонения.