2.3 Основные методы регулирования

Налоги играют решающую роль в процессе перераспределения внутреннего валового продукта и национального дохода страны. В ходе распределения и перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода реализуются фискальная и регулирующая функции налогов. Государство формирует свои доходы и целенаправленно воздействует на экономику.

Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

• регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении «правил игры», то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;

• регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.

Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами – путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

Известны три основных способа увеличения налоговых поступлений в бюджет:

• Расширение круга налогоплательщиков;

• Увеличение числа тех объектов, с которых взимаются косвенные налоги;

• Повышение налоговых ставок и при прямом и при косвенном налогообложении.

Стремление государства увеличить поступления в бюджет принять можно, однако уровень налоговых ставок не должен превышать размера, при повышении которого их дальнейший рост не просто теряет смысл, но отрицательно сказывается на состоянии экономки.

В зарубежных странах используется такой показатель уровня налогообложения, как «эластичность налоговой системы». Согласно ему ставки налогов должны быть столь высоки, чтобы предотвратить инфляцию, но в то же время столь низким, чтобы стимулировать вложение капитала, обеспечивать развитие производства. Математически точно определить величину такой ставки сложно, но есть три признака, по которым можно судить, превышена ли критическая точка налогообложения:

• если при очередном превышении налоговой ставки поступления в бюджет растут непропорционально медленно или, хуже того, сокращаются;

• если снижаются темпы экономического роста. Уменьшаются долгосрочные вложения капитала, ухудшается материальное положение населения;

• если растет «теневая» экономика – скрытое и явное уклонение от уплаты налогов.

Все это свидетельствует об отрицательном воздействии роста налогов на экономику; ослабляет финансовые и экономические стимулы производственной деятельности, тормозится и деформируется производство в целом. Если ставка налогов снижается, действие экономических стимулов усиливается, растут подлежащие налогообложению доходы, поступающие в государственный бюджет.

Таким образом, существуют объективные границы отчисления налогов, которые позволяют, с одной стороны, увеличить доходы государства, с другой стороны – заинтересовать предпринимателей в развитии производства, оживлении экономики.

Вопрос о размерах критического налогообложения давно волнует политиков, ученых практиков. Известный английский писатель Дж. Свифт предупреждал политиков всех времен о том, что повышение налогов «дважды два не означает, что окажется обязательно четыре, вполне возможно при этом получить единицу». Свифт предостерегал правительство от повышения таможенных тарифов на шелк и вино и оказался прав: рост налогов подорвал базу налогообложения, поступления в казну уменьшились. Адам Смит, анализируя принципы налогообложения, отмечал важность его равномерности, точности, удобства по форме, экономичности сбора, предостерегал от чрезмерной тяжести налогов.

Исследуя связь между величиной ставки налогов и поступлений налоговых средств в государственный бюджет, американский экономист Артур Лаффер показал, что не всегда повышение ставки налога ведет к росту налоговых доходов государства. Если налоговая ставка превышает некую объективную границу, то налоговые поступления начнут уменьшаться. А. Лаффер доказал, что один и тот же по величине доход в государственный бюджет может быть обеспечен и при высоких, и при низких налоговых ставках.

Дело в том, что более низкая налоговая ставка увеличивает число объектов налогообложения, привлекает к предпринимательской деятельности большее число людей, чем при высоких налоговых ставках. И, наоборот, с ростом налогов доходы в казну, как это ни парадоксально, уменьшаются, так как часть предпринимателей разориться, часть уйдет в теневую экономику, стимулы к труду угаснут.

Исследования А. Лаффера теоретически доказали, чем богаче граждане, тем богаче государство.

Следуя этому, многие государства стараются сделать предпринимательскую деятельность привлекательной, а налоги – унифицированными, стабильными, легкими и гибкими. Налоговая политика в современных условиях должна обеспечивать равно выгодность производства продуктов на предприятиях, независимо от их принадлежности к той или иной форме собственности, стимулировать производство конкурентных видов товаров, ресурсоснабжение, технический прогресс.

Налоги воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота. Если при выполнении своей фискальной функции они оказывают влияние лишь при смене капитала из его товарной в денежную форму и наоборот, то система налогового регулирования, ко всему прочему, воздействует и на стадии производства, и на стадии потребления. Это позволяет государству контролировать массовый спрос и предложение не только товаров, но и капиталов, так как доход является основой спроса населения и конечным результатом функционирования капитала в фазе производства.

Наиболее распространены следующие методы налогового регулирования:

• изменение массы налоговых поступлений;

• замена одних способов или форм обложения другими;

• дифференциация ставок налогов;

• изменение налоговых льгот и скидок;

• изменение сфер распространения налогов и др.

Налоговое регулирование призвано активно влиять на структуру общественного воспроизводства. С помощью налогового механизма государство создает необходимые условия для ускоренного накопления капитала в наиболее перспективных отраслях, определяющих научно-технический прогресс, а также в малорентабельных, но жизненно необходимых сферах производства и услуг.

Налоговый механизм используется для выравнивания регионального уровня развития страны, стимулируя ускоренный рост в экономически слабо развитых районах путем частичного или полного освобождения от налогов находящихся там предприятий, предоставления им возможности ускоренного списания на издержки производства основных средств и т.д.

Налоговое регулирование затрагивает и социальную сферу. Это относится к экологии, социальной инфраструктуре, социальной защите населения. Расходы фирм, инвестирующих подобного рода мероприятия, как правило, исключаются из налогооблагаемой прибыли.

Наряду с другими элементами налогообложения налоговая льгота устанавливается в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Распространены следующие виды налоговых льгот:

• необлагаемый минимум объекта налога;

• изъятие из обложения определенных элементов объекта налога (например, затрат на НИОКР);

• освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков (например, инвалидов);

• понижение налоговых ставок;

• вычет из налоговой базы (налоговый вычет);

• изменение срока уплаты налогов и сборов (в виде отсрочки, рассрочки, налогового кредита);

• списание безнадежных долгов по налогам.

Таким образом, у большинства компаний на выплату налогов уходит доля прибыли меньшая, чем ставка налогообложения. В первую очередь, благодаря различным вышеперечисленным налоговым льготам. Во-вторых, компании легально могут уменьшать размер подлежащей налогообложению суммы за счет увеличения отчислений в необлагаемые налогом фонды (амортизационный и др.). В-третьих, компании с небольшим оборот во многих странах облагаются более низким налогом. В-четвертых, в ряде стран налог на прибыль корпораций может выплачиваться не только отдельной фирмой, но и ее материнской компанией (если фирма входит в группу компаний), что на практике позволяет снизить налоговую базу компаний, входящих в группу. В-пятых, почти всюду действует система покрытия убытков компании за счет ее прибылей нескольких предшествующих лет или будущих прибылей.

3. Проблемы и меры по совершенствованию системы налогоообложения в РК

3.1. Проблемы и недостатки налоговой системы

На рубеже ХХ и ХХI веков Казахстан стал независимым государством. Перед страной встала задача построения эффективной рыночной экономики. Немаловажным фактором развития реформ является налоговая политика. В начале 1999 года в Казахстане произошли важные события: прошли выборы президента страны, сформировано правительство. Одним из важнейших направлений в развитии экономики Казахстана признано проведение комплекса мер по предотвращению финансового кризиса и обеспечению экономического роста, для этого необходимо усилить работу по выполнению доходной части государственного бюджета, укреплению налоговой дисциплины. Несомненно, разразившийся мировой кризис оказал негативное влияние и на экономику Казахстана. Падение цен на нефть, цветные металлы, зерно привело к снижению поступлений от экспорта. В создавшейся обстановке правительство планирует компенсировать негативные факторы увеличением доходов от приватизации и увеличением налоговых поступлений. Необходимость грамотного проведения антикризисных мер тем более очевидна, что кризис вынуждает принять непопулярные меры по изменению бюджета, причем основное сокращение государственных расходов произойдет в социальной сфере. (Необходимость принятия заведомо нереального бюджета в конце 1998 года -вопрос особый.) Уровень жизни большей части населения снизится , что приведет к росту социальной напряженности и создаст угрозу стабильности государства. Оптимизация государственных расходов происходит за счет сокращения ассигнований на социальные нужды и роста налогов, предоставление максимальных льгот иностранным инвесторам и крупным национальным компаниям.

Невозможно ждать роста отечественного производства, если только прямые налоги составляют 50% от заработанного, в то время как бюджетные расходы непрозрачны. Повышение таможенных пошлин для защиты отечественного производителя скорее полумера. Несомненно важно поддержать малый и средний бизнес в начале пути, ведь это приведет к активизации легального предпринимательства и появлению новых рабочих мест, росту внутреннего производства и снижению импорта, росту ВВП, устойчивости национальной валюты . Но кроме таможенного регулирования и не таможенных барьеров требуются субсидии и льготы, ”налоговые каникулы“ для защищаемых отраслей и производств. Конечно, в отличие от тарифов, немедленно приносящих доходы, субсидии и льготы -это дополнительные расходы в условиях кризиса, но эти меры позволили бы местным производителям встать на ноги и насытить рынок товарами. О неэффективности одной только ограничительной политики говорит и такой факт: в России в конце 1996 года были введены 25% импортные пошлины на сахар, однако результатом было снижение поступлений в бюджет в 2 раза, спад производства не был преодолен, а цена на сахар выросла в 2 раза. Введение таможенных пошлин в Казахстане в конце 1998 года привело к росту цен на потребительские товары и услуги только в январе 1999 (по сравнению с декабрем 1998) на 0.9 %, дальнейший рост цен отразится на уровне жизни населения. Снижение налогов позволило бы сделать местный рынок привлекательным для отечественного производителя, создать условия инвестирования средств в казахстанскую экономику. Отрицательным фактором для формирования четкой налоговой системы является коррупция. (От лат.Corruptio – подкуп)

Коррупция - преступная деятельность в сфере политики или государственного управления, заключающаяся в использовании должностными лицами доверенных им прав и властных возможностей для личного обогащения.

Коррупция - в РК - совокупность ряда должностных преступлений: взяточничество, злоупотребление служебным положением и др. Это связано с низкой зарплаты, или корыстным злоупотреблением полномочий в пользу личного блага

Если была бы нормальная заработная плата, четкие нормы законодательства и открытость всех процедур, то коррупция фактически была бы незначительна.

Образцовым обслуживанием налогоплательщиков является система приема декларации по итогам года США. Она представлена приемом декларации через почту и Интернета. Декларация обрабатываются в специальных операционных залах, оборудованных большим количеством компьютеров (до 5000). На период приема и обработки декларации (январь по июнь) принимаются временно операторы (пенсионеры, студенты), имеющий определенную квалификацию. Это позволяет обеспечить отсутствие контакта между налогоплательщиком и инспектором-оператором и соответственно, созданию условий для коррупции. Эту систему необходимо внедрять в Казахстане.