5.Пути совершенствования учета затрат и калькуляции себестоимости продукции молочного скотоводства и экономическое обоснование

Особенность современной системы учета затрат заключается в том, что она не ограничивает выбор способов и приемов бухгалтерского учета, предусматривает самостоятельное их комбинирование субъектами хозяйствования, хотя среди всех видов управленческой деятельности бухгалтерский учет продолжает оставаться наиболее регламентированным. При этом особую актуальность приобретает проблема совершенствования учета затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции.

Согласно концепции реформирования и приведения существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами решение проблемы может быть найдено в двух направлениях. Первое - переориентировать отечественную теорию и накопленный в этой области практический опыт на решение новых задач, стоящих перед менеджментом предприятий в новых условиях хозяйствования. Второе - создавать новые нетрадиционные системы получения информации о затратах, применять новые подходы к калькулированию себестоимости и принимать на этой основе оптимальные управленческие решения.

Целесообразно введение на предприятии системы директ-костинга. Наименование «директ-костинг», или «директ-кост» (direct costing), введенное в 1936 году Харрисом, это не что иное, как система «учета прямых затрат». Оно не отражает в полной мере сущности системы, ведь главное в ней – организация раздельного учета постоянных и переменных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления. Из-за этого систему учета переменных затрат часто называют Variable Costing – «учет переменных затрат». Директ костинг используется на предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно легко определить и количественно измерить. Широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии метод получил наименование "учет частичных затрат" или "учет суммы покрытия", в Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции - "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет". Российские бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему "Директ-костинг" для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение во внутреннем учете для проведения анализа и обоснования управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

Ключевые понятия

Маржинальный доход - разница между выручкой и переменными издержками. Включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты.

Маржинальная калькуляция себестоимости - распределение на объект затрат только переменных прямых затрат.

В основе метода лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Современная система директ-костинг предлагает два варианта учета:

-простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты

-развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, а постоянные затраты сразу относятся на финансовый результат.

В процессе применения этого метода определяется маржинальный доход, чистая прибыль, норма маржинальной прибыли, на единицу продукции маржинальная прибыль.

Взаимосвязь показателей при маржинальном подходе:

Выручка от продажи продукции (В)

Переменные затраты (ПеЗ)

Маржинальный доход (МД = В - ПеЗ)

Постоянные затраты (ПоЗ)

Прибыль (П = МД - ПоЗ)

Норма маржинальной прибыли(НМП=(МП/В)*100)

На единицу продукции маржинальная прибыль (МП/объём продаж).

Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат.

Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства. Директ-костинг позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли.

Критический объем производства (уровень продаж, объема производства, при котором общие затраты равны совокупной выручке от продаж;предприятие имеет нулевую прибыль и начиная с этого уровня начинает получать доход) можно определить по формуле: О = ПоЗ / на единицу продукции маржинальная прибыль. Также можно рассчитать критический объём выручки(критический объем выручки (порог рентабельности), при которой прибыль равна нулю), который равен произведению критического объёма производства на цену продажи на единицу продукции.

Проведем анализ изменения точки безубыточности в СХПК «Сосновский» за 2011 год по молочному производству.

Таблица 6- Расчёт показателей в системе директ-костинг на примере молочного производства в СХПК «Сосновский»

Показатели	Молоко
1.Выручка от реализации, тыс. руб.	11775
2.Переменные затраты, тыс.руб.	2026
3.Маржинальный доход (стр.1-стр.2)	9726
4.Норма маржинального дохода (стр.3/стр.1),%	82,6
5. Постоянные затраты, тыс.руб.	9725
6. Точка безубыточности (стр.5/стр.4)	117,73

Аналитические расчеты, показывают, что безубыточный объем продаж и зона безопасности зависят от сумм постоянных и переменных затрат, а также от уровня цен на продукцию. При повышении цен нужно реализовать меньший объем продукции, чтобы получить необходимую сумму выручки для компенсации постоянных издержек предприятия, и наоборот, при снижении уровня цен безубыточный объем реализации возрастает. Увеличение же удельных переменных и постоянных затрат повышает порог рентабельности и уменьшает зону безопасности.

Поэтому каждое предприятие стремится к сокращению постоянных издержек. Оптимальным считается тот план, который позволяет снизить долю постоянных затрат на единицу продукции, уменьшить безубыточный объем продаж и увеличить зону безопасности.

Деление затрат на постоянные и переменные и использование категории маржинального дохода позволяет не только определить безубыточный объем продаж, зону безопасности и сумму прибыли по отчетным датам, но и прогнозировать уровень этих показателей на перспективу.

Выводы и предложения

В современных условиях усиление роли государства в регулировании мясо-молочного рынка становится настоятельной необходимостью. Государственное воздействие на мясо-молочный рынок должно осуществляться на основе правовых, экономических, организационных и других мер, преобладающими же должны стать экономические меры, так как с каждым годом себестоимость мясо-молочной продукции неуклонно растет.

Животноводство - одна из отраслей сельскохозяйственного производства, имеющая народнохозяйственное значение. Она дает не только жизненно важные продукты питания (молоко, мясо, яйца, мед и др.), но и ценные сырье для легкой и пищевой промышленности (шерсть, каракульские шкурки, козий пух, молоко, мясо и др.), органические удобрения - навоз и помет.

Животноводство как крупная отрасль включает ряд самостоятельных отраслей: скотоводство (молочное и мясное), свиноводство, овцеводство (шерстное, мясное, каракульское), птицеводство (яичное, мясное), пчеловодство (медовое, медово-опылительное, опылительное, пчелоразведенческое), рыбоводство, шелководство, звероводство и др. Поэтому основной задачей учета в животноводстве является разграничение затрат и полученной продукции по отдельным отраслям.

Скотоводство рассматривалось на примере СХПК «Сосновский» Сосновского района Тамбовской области. Животноводство наиболее затратно, чем растениеводство, поэтому бухгалтеру очень важно правильно учесть все затраты и определить себестоимость произведенной продукции.

Записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции скотоводства основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат, предметов и средств труда и выхода продукции. Обобщающим же регистром о затратах и выходе продукции отрасли животноводства в СХПК «Сосновский» является книга учета затрат и выхода продукции животноводства. Синтетический учет затрат на производство и выхода продукции в хозяйстве ведется на операционно- калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство». Регистром синтетического учета служит мемориальный ордер № 10. Текущий же учет затрат на производство продукции животноводства в СХПК «Сосновский» завершается в конце года исчислением фактической себестоимости продукции, которая определяется исключительно на основании проверенных данных текущего бухгалтерского учета.

Учет затрат и калькуляция себестоимости в СХПК «Сосновский» ведется в соответствии с методическими рекомендациями. Себестоимость отдельных видов продукции животноводства определяют, исходя из затрат, отнесенных на данный вид (группу) животных за вычетом затрат на незавершенное производство. Затраты, учтенные по дебету счета 20, складываются как из прямых затрат на соответствующие виды животных, так и косвенных затрат, распределяемых по учетным объектам.

Объектами исчисления себестоимости в животноводстве являются: молоко, приплод, прирост живой массы, шерсть, яйца др. Затраты на навоз определяют, исходя из нормативных (расчетных) затрат на его уборку в данном хозяйстве (амортизационные отчисления на технические средства по удалению навоза из навозохранилища, затраты по его выемке из навозонакопителей и хранению) и стоимости подстилки. Жидкий навоз учитывают в зависимости от его влажности в пересчете на условный подстилочный навоз по установленным коэффициентам. Жидкий навоз влажностью более 98 % относят к сточным водам животноводческих ферм. Себестоимость 1т навоза определяют делением общей суммы затрат на его физическую массу.

В конце года на аналитических счетах, открытых к счету 20, отражают исчисленные разницы между фактической и плановой себестоимостью услуг вспомогательных производств и потребленных кормов собственного производства отчетного года (дополнительными записями или способом «красное сторно»), затем соответствующую долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Далее на отдельные учетные группы животных относят затраты по приготовлению кормов на кормокухнях пропорционально количеству использованных.

Недостатком в учете является применение на предприятии нетиповых форм документов, отсутствие компьютеризированной формы учета.

Список использованных источников

1. Приказ Минфина РФ «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве» // Справочно-правовая система «Консультант – Плюс» [Электронный ресурс].- Электронная программа. – М., [2011]. – Режим доступа: www. consultant. Ru

2. Приказ Минфина РФ от 06.06.2003 N 792 «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях» // Справочно-правовая система «Консультант – Плюс» [Электронный ресурс].- Электронная программа. – М., [2011]. – Режим доступа: www. consultant. Ru

3. Алборов, Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие/ Р.А.Алборов.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005.- 288с.

4. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.А.Бабаева. - М.: Юнити - ДАНА, 2006.- 476с .

5. Воробьева Н.С. Особенности формирования себестоимости продукции животноводства, «Консультант Бухгалтера», N 5, 2000 // Справочно-правовая система «Консультант – Плюс» [Электронный ресурс].- Электронная программа. – М., [2011]. – Режим доступа: www. consultant. Ru

6. Глущенко А.В., Нелюбова Н.Н. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в АПК : учеб. пособие/ А. В. Глущенко, Н.Н.Нелюбова. — М.: Магистр, 2008. - 189 с.

7. Грачева Р.Е. Вырыщивание, откорм и убой в одном животноводческом хозяйстве: оптимальная схема бухгалтерского учета, «Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, N 8 // Справочно-правовая система «Консультант – Плюс» [Электронный ресурс].- Электронная программа. – М., [2011]. – Режим доступа: www. consultant. Ru

8. Костюк П.А. Калькуляция себестоимости продукции сельского хозяйства. Минск, «Высшая школа»,2000.

9. Лисович Г.М., Мигунова А.М., Бутова Г.Ф. Калькуляция себестоимости продукции в сельском хозяйстве.- Издательство Ростовского университета, 2000, 90 с.

10. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. Ростов-Дон, 2000

11. Нагиева М.М. Особенности бухгалтерского учета на предприятиях сельского хозяйства. / М.М. Нагиева, Л.И, Хоружий, Н.В. Хубиев. – М.: Главбух, 2006. – 144 с.

12. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет, ч.2. М.-2000

13. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.2Ч.2. Бухгалтерский управленческий учет. Ч.3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник.-4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. 400 с.

14. Хоружий Л.И., Расторгуева Р.Н. Бухгалтерский учет; Под ред. Л.И.Хоружий и Р.Н. Расторгуевой. – М.: КолосС, 2004.-511 с.:ил.

15. Шеремет А.Д. управленческий учет.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000,512 с.

16. Шишкоедова Н.Н. Калькуляция себестоимости молока /Н.Н.Шишкоедова // Учет в сельском хозяйстве.-2010.- №12. – с.64-69.

Приложение

44