Мет оценки отдел-х статей бал в отечест и междунар практике в Р: Основным нормативом, определяющим правила оценки элементов отчет-ти, на практике явл-ся «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». Раздел III этого документа содержит описание правил оценки основных статей баланса. В соответствии с этими правилами распространенной является фактическая себестоимость. Для определения, в какой сумме должен быть признан объект, могут быть использованы следующие методы: 1) фактическая первоначальная стоимость – это сумма денежных средств, уплаченная или начисленная, при приобретении или производстве объекта; 2) текущая восстановительная стоимость – это сумма денежных средств, которая дб уплачена в настоящ вр в случае необх-ти замены какого-либо объекта; 3) текущая рын ст-ть – это сумма ден ср-в, к-я мб уплачена в результате продажи объекта или при наступлении срока ликвидации.В отдельных статьях баланса предусм след-е методы оценки. - ОС и НМА отражают в балансе по их остаточ ст-ти (первонач ст-сть за минусом аморт). НМА регулир ПБУ 14/07, а ОС в ПБУ 6/01, а отдельные моменты (выбор способа амортизации) должны быть закреплены в уч полит п/п. Первонач ст-сть равна сумме факт затр, аморт начисляется одним из способов установленных в положении. Первонач ст-сть НМА меняться не может. По ОС изменение первонач ст-сти возможно в рез-тате переоценки. - Сырье, основные и вспомог материалы, покуп полуфабр и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части, товары и другие материальные ресурсы отражают по фактической себестоимости, включающей все затраты на приобретение. - Гот прод-ю производ-е п/п отраж по факт или норм себ-ти гот прод-и (в завис-ти от сп оценки, предусм в учет полит п/п). В себ-ть прод-ии, включ-ся все затр на изготовление данной продукции. - Незаверш пр-во в массовом и серийном пр-ве может отраж-ся в бал по нормат (план) производ себ-ти или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам. Методолог-е основы формирования ТМЦ установлены ПБУ 5/01 «Учёт МПЗ». - Финансовые вложения, в соотв с ПБУ 19/02, отражаются по первонача ст-ти, в к-ю включаются фактические затраты на их приобретение. Если стоимость вложений существенно снижается, то фирма вправе создать резерв под обесценение финансовых вложений, в балансе стоимость таких финансовых вложений показывается за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. - УК в бб отражается как совокупность вкладов учредителей организации, зарегистрированная в учредительных документах.

- Резерв кап оценився в бал по фактически произведенным в него отчислениям. В акционерных обществах его сумма не может быть меньше 5% суммы УК. - Остатки ср-в организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода. - Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Не погашенная в срок дебиторская задолженность является сомнительной. На ее сумму можно создать резерв. Тогда в балансе отражается сумма долгов, уменьшенная на величину резерва. - Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждения банков должны быть согласованы с ними и тождественны. - В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. В отечественной практике оценка любой статьи баланса производится строго в соответствии с требованиями законодательства. ПО МСФО: Наиболее важным принципом формирования информации в учете МСФО и финансовой отчетности является принцип стоимости (себестоимости). Согласно этому принципу все активы учитываются по цене приобретения (себестоимости изготовления), и эта цена служит основой для оценки их будущего использования, а обязательства и составляющие собственного капитала отражаются в сумме, зафиксированной на момент их возникновения. Для оценки элементов финансовой отчетности МСФО позволяют использовать различные методы. Помимо фактической стоимости приобретения, разрешается использование дисконтированной стоимости, восстановительной стоимости и возможной цены продажи (погашения). 1. Дисконтированная стоимость рассчитывается как будущее чистое поступление денежных средств, которое будет создавать данный актив при нормальных условиях, или как будущее чистое выбытие денежных средств, которое потребуется для погашения обязательств при нормативном ходе дел. 2. Восстановительная стоимость. Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время. Обязательства отражаются по не дисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для их погашения на дату отчета. 3. Возможная цена продажи означает сумму денежных средств, которая может быть получена в настоящее время от продажи актива в обычных условиях. Обязательства отражаются по не дисконтированной сумме денежных средств, которая необходима для их погашения в нормальных условиях. Во многих случаях МСФО допускают оценку статей баланса на основании профессионального суждения бухгалтера с учетом особенностей п/п, интересов пользователей, в соответствии с основополагающими принципами МСФО. В последнее время в странах, учет которых ориентируется на МСФО, находит признание новый вид оценки – по справедливой стоимости. Справедливая стоимость характеризуется суммой денежных средств или их эквивалентов, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. МС предполагают, что если какая-либо статья, не перечисленная в МСФО, будет по своему размеру, функциям, характеру такова, что ее отдельное представление повысит достоверность выходной информации, то ее следует включить в баланс (а также, если это потребуют другие стандарты).

Техника и эт составления промежуточного (месячного, квартального) баланса. В конце каждого отчетного периода составляется бухгалтерский баланс. Поскольку баланс формируется результатом финансово-хозяйственных процессов, отдельных операций и экономических явлений, основой его составления служат данные учетных регистров: главной книги, оборотной ведомости, журналов- ордеров, вспомогательных ведомостей. На основании этих регистров заполняется Главная книга, где оборот по кредиту счета показан общей суммой и взят из данных соответствующего журнала-ордера, а оборот по дебету дан в разрезе ряда счетов и может быть собран из ряда журналов-ордеров. На основании этих оборотов и остатков предыдущего периода подсчитываются остатки на конец периода. Эти остатки (сальдо) после сверки с данными регистров аналитического и синтетического учета, используются для формирования данных формы №1. Учетные регистры могут существовать в виде базы данных ЭВМ, причем программы обработки бухгалтерской информации соответствующие правилам ведения учета, позволяют избежать рутинной работы и данные баланса формируются по мере введения корреспонденции счетов и сумм в типовые формы первичных документов. Следует учесть, что существуют балансовые статьи, включающие в себя сальдо нескольких счетов и наоборот, сальдо некоторых счетов распределяются по нескольким балансовым статьям, для чего широко используется информация по различным учетным регистрам в разрезе субсчетов. Счета, характеризующие состояние расчетов могут быть представлены как в активе, так и в пассиве баланса, поскольку состояние расчетов экономически может представлять собой как суммы прав и имущества, так и суммы обязательств. Все статьи формы №1 показываются во временном разрезе: графа 3 – «На начало года»; графа 4 – «На конец периода (года, квартала). Важным этапом подготовительной работы для составления бухгалтерского баланса является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно - распределительных, сопоставляющих, финансово - результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей. Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством встречных затрат. В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" определяется конечный финансовый результат отчетного периода. Можно выделить шесть основных правил, которые надо соблюдать составляя баланс:

1.Показатели должны быть в тысячах (миллионах) рублей. При этом суммы берутся без десятичных знаков после запятой;2.Основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы показывают по остаточной стоимости;3.Иностранную валюту пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ 4.Зачет между статьями активов и пассивов недопустим;5.Несущественные активы и обязательства обособленно не приводят. Уровень существенности устанавливается в учетной политике организации и в течении года не меняется;6.Отрицательные значения приводят в круглых скобках. Помимо всех этапов составления баланса промежуточного, процесс формирования данных годового баланса включает в себя большое количество учетных работ самого разнообразного характера: - проводят инвентаризацию всех видов имущества, обязательств и расчетов и ее результаты отражают на счетах главной книги и аналитических счетах; - осуществляют уточнение оценки всех видов имущественных статей баланса; - создают оценочные резервы (по сомнительным долгам, на снижение стоимости материальных ценностей и финансовых вложений), заключительными записями декабря; - проверяют правильность распределения доходов, расходов, прибыли и убытков между смежными отчетными периодами; - осуществляют закрытие счетов бухгалтерского учета, 90, 91, 99 "Прибыли и убытки" (заключительной записью декабря); - вносят уточнения в главную книгу или отражают эти уточнения в пояснительной записке к годовому отчету с учетом событий после отчетной даты (ПБУ 7/98) или условных фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01); - в соответствии с ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" и ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" вносятся уточнения в Главную книгу или раскрываются в пояснительной записке; - составляют приложение к годовому бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснения к отчетному бухгалтерскому балансу

Фальсификация и вуалирование бухгалтерских балансов С данными отчетности (бухгалтерского баланса) мошенничество делится на фальсификацию и вуалирование баланса. Фальсификация баланса связана с подменой одних показателей другими и созданием в этом случае превратного представления о финансовом состоянии предприятия, качественных результатах его деятельности. В отличие от плановой экономики в новых условиях хозяйствования у предприятий появился реальный интерес приукрашивать свою финансовую отчетность. Если раньше, в период функционирования административно-хозяйственной системы управления, причиной искажения показателей отчетности было стремление отразить показатели в соответствии с плановыми, то сейчас это одно из условий выживаемости предприятия. Целью фальсификации отчетности является достижение экономической ситуации, которая отвечала бы своекорыстным интересам субъектов хозяйствования. Как правило, такой подход направлен против интересов государства и хозяйственных партнеров предприятия. Характер этих искажений определяется поставленными целями и хозяйственными противоречиями, которые возникают в результате деловых расхождений между хозяйствующими субъектами. Среди приемов фальсификации можно выделить следующие: невключение в баланс тех или иных статей. Примером такого искажения можно назвать отсутствие в балансе промышленного предприятия статей "затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" и "готовая продукция и товары для перепродажи" при реальном наличии остатков незавершенного производства и продукции на складе, что позволяет все производимые затраты относить на себестоимость реализованной продукции, уменьшая тем самым финансовый результат. Обычно фальсификация баланса используется для привлечения инвестиций (завышают доходы для подъема биржевой стоимости акций данного предприятия либо искажают данные бухгалтерского баланса, на основании которых рассчитываются показатели ликвидности и финансовой устойчивости). При этом, как правило, присутствует большое количество настораживающих признаков:

- необычно высокие процентные ставки годовых; - инвестиции, не представляющие обычного делового интереса; - давление на инвесторов с тем, чтобы они, как можно раньше, вложили свои средства; - использование лазеек для уклонения или уменьшения налогов; - действия, сопровождающиеся банкротствами; - представление цифр и (или) финансовых документов, не прошедших гласную проверку, выставление на первый план привлекательности именно этих инвестиций; - необходимость достижения успеха крупных займов;- поиск инвесторов для выплаты уже имеющихся долгов; - невозможность для инвестора выйти из дела или вернуть свои вложения; - инвестиции, подразумевающие продолжение инфляции, или предварительное установление привлекательных процентов на вложенный капитал, которые в данный момент не могут быть реалистичными. Искажения могут быть вызваны действиями управленческого персонала и наемных работников. Борьба с преднамеренными искажениями по вине управленческого персонала должна вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля или упрощения чрезмерно усложненной организационной структуры. При рассмотрении искажений, совершенных по вине наемных работников, следует особо выделить материально ответственных лиц, выполняющих функции получения, хранения и отпуска материальных ценностей и денежных средств. От деятельности материально ответственных лиц напрямую зависит законное использование средств предприятия. Осуществляемый с их помощью кругооборот средств, проходящих через сферы производства, обращения и распределения, регулируется юридическими нормами. Правонарушения, совершаемые с использованием в корыстных целях своего должностного положения, относятся к должностным злоупотреблениям и сопровождаются подлогами, которые представляют собой сознательные искажения (когда одно действие выдается за другое или несуществующая операция представляется как осуществленная). Противоположность правдивости баланса является его вуалирование - недостоверное отображение состояния средств, искажение результатов работы организации путем искажения отдельных сторон деятельности. Вуалирование не всегда умышленно, иногда это следствие незнания или неряшливости составителей баланса. Однако в большинстве случаев вуалирование делается преднамеренно, "вуаль" набрасывается на те статьи баланса, правильность показателей по которым по тем или иным причинам стараются скрыть. К приемам вуалирования баланса относятся: а) отражение ценностей в балансе не на тех статьях, где их следует показывать. Например, для "уменьшения" дебиторской задолженности часть ее записывают не в группу "Расчеты с дебиторами", а на какие-нибудь другие статьи ("Прочие оборотные активы" и т.п.); б) сальдирование кредиторской и дебиторской задолженности, т.е. суммы должны показываться раздельно по активу (дебиторы) и по пассиву (кредиторы), вычитаются одна из другой, и в баланс попадает только разность между ними (сальдо). Чаще всего имеет место по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; в) списание недостач ценностей за счет выявленных излишков; г) неправильное создание фондов и резервов. Они могут быть начислены в большей или меньшей сумме, чем следовало. В результате величина прибыли искажается, то есть искусственно увеличивается или уменьшается; д) несписание на издержки расходов, относящихся к отчетному периоду; е) включение в баланс чужого имущества (товаров, принятых на комиссию, ценностей, находящихся на ответственном хранении и т.п.); ж) составление баланса, не вытекающего из отчетных записей или основанного на записях в учете, в основу которых положены неправильные или даже фальшивые документы.

Различия годовой и промежуточной отчетности.

1. Сокращенный состав промежуточной отчетности. Промежуточная отчетность состоит из Бухгалтерского баланса (Форма №1) и Отчета о прибылях и убытках (Форма №2). В отличии от годовой отчетности в составе промежуточной отчетности не готовятся Отчет об изменениях капитала (Форма №3), Отчет о движении денежных средств (Форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (Форма №5), Отчет о целевом использовании полученных средств (Форма №6). Данное правило верно в том случае, если иного требования не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации. 2. Отсутствие реформации баланса в промежуточной отчетности. Реформация баланса – это списание прибыли (убытка), полученной организацией за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы. В промежуточной отчетности реформацию не проводят, так как по итогам квартала или полугодия прибыль (убыток) остается на счете «Прибыли и убытки» и списывается в счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» только по окончании отчетного года. 3. Отсутствие обязательной инвентаризации. Одним из обязательных случаев проведения инвентаризации является ее проведение перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Проведение такой инвентаризации позволяет составить годовую бухгалтерскую отчетность на основе достоверных данных об имуществе и обязательствах организации. Обязательность проведения инв перед составлением промежуточной отчетности законодательством не предусмотрена. В основном этапы составления годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности одинаковы. Выделим основные шаги, на которых следует сосредоточить свое внимание бухгалтерам, при составлении ближайшей бухгалтерской отчетности.

Взаимосвязь бб с отчетом о прибылях и убытках кроме прямой взаимоувязки баланса с отчетом о прибылях и убытках по показателю финансового результата,существует косвенная взаимосвязь, также основанная на прибыли организации. В системе бухгалтерского учета финансовый результат можно определять,по крайней мере, двумя способами.Согласно концепции статического баланса, финансовый результат (прибыль/уб )определяется,как наращение капитала за соответствующий период, скорректированный на прирост капитала за счет эмиссии долевых финансовых инструментов,переоценки основных средств и операций по выкупу собственных акций. Определение финансового результата согласно данному подходу может осуществляться с использованием данных бухгалтерского баланса (форма№1). Определение теории финансового результата в соответствии с концепцией статического баланса имеет ряд существенных недостатков,в частности,прибыль (или убыток) существенно зависит от того, в какой оценке представлены в бухгалтерском балансе активы и обязательства,кроме того, при расчете финансового результата не виден порядок формирования прибыли. На практике для определения финансового результата широко используется положения концепции динамического баланса. Этот подход предполагает определение за соответствующий период доходов и связанных с ними расходов.Разница между доходами и расходами дает бухгалтерам и аналитикам финансовый результат деятельности организации в этом периоде.В целях раскрытия и представления заинтересованным пользователям информации о порядке формирования финансовых результатов коммерческие организации составляют Отчет о прибылях и убытках (форма№2). Т.о.,согласно представленным концепциям совершенно очевидно, что обе формы отчетности отражают конечный итог деятельности организации(прибыль или убыток), только в балансе этот итог статичен,а в отчете о прибылях и убытках развернут в динамике. Получается,что отчет о прибылях и убытках является дополнением к бухгалтерскому балансу, раскрывая порядок формирования его моментных показателей.Особенно важным в современных условиях конкуренции для фирмы является возможность сравнения количества проданных за отчетный период продукции,товаров, работ и их остатков на начало и конец периода,что невозможно при использовании только баланса,или только отчета о прибылях и убытках. Кроме того,необходимо помнить, что и бухгалтерский баланс, как и отчет о прибылях и убытках,составляется на основе двух основополагающих принципов –метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации. Обе формы являются незаменимыми для анализа хозяйственной деятельности организации,отражая важнейшие ее аспекты.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ СТАТЕЙ БАЛАНСА - Ревизия реальности статей бухгалтерского баланса, проводимая путем сопоставления данных баланса с результатами инвентаризации ценностей и расчетов

ВЫРУЧКА — денежные средства, полученные (вырученные) предприятием, фирмой, предпринимателем от продажи товаров и услуг; различают выручку от реализации продукции, выручку от реализации основных средств, торговую выручку.Прибыль — это доход, полученный в результате вложения материальных средств или других капиталовложений. Прибыль, как правило, зависит прямо пропорционально от объема вложенных капиталовложений, приложенного умственного или физического труда и времени, необходимого для получения прибыли. Прибыль выражается в разных денежных единицах: рублях, долларах, евро и т.д.

Базовая прибыль на акцию Предприятие рассчитывает базовую прибыль на акцию по данным о прибыли или убытках, приходящихся на долю держателей обыкновенных акций материнского предприятия, и, если таковые представляются, по данным о приходящейся на долю этих акционеров прибыли или убытках от продолжающейся деятельности. Базовая прибыль на акцию рассчитывается путем деления прибыли или убытков, приходящихся на долю держателей обыкновенных акций материнского предприятия (числитель), на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в обращении в течение этого периода (знаменатель). Цель предоставления информации о базовой прибыли на акцию заключается в том, чтобы дать представление о доле владельца каждой обыкновенной акции материнского предприятия в результатах деятельности этого предприятия за отчетный период.