7 Учет резервного капитала

Резервный капитал по своей природе является страховым и предназначен для возмещения (покрытия) возможных убытков организации от хозяйственной деятельности, а также для выпла­ты доходов инвесторам и кредиторам в случае отсутствия или не­достатка прибыли на эти цели.

Акционерные общества и организации с иностранным капи­талом в уставном фонде производят обязательные отчисления в резервный капитал в установленных процентах от уставного капитала за счет чистой прибыли.

Другие организации также могут формировать резервные капиталы за счет чистой прибыли и отражать их формирование и направления использования в учетной политике. Размер резерв­ного капитала в этом случае определяется учредительными доку­ментами (или последующими протоколами общих собраний).

Резервный капитал учитываются на пассивном счете 82 «Ре­зервный капитал», который имеет субсчета по видам создаваемых резервов.

Формирование резервного капитала осуществляется нарастаю­щим итогом с начала года и в бухгалтерии отражается записью:

Д 84 К 82 - на сумму сформированного резерва за счет прибыли организации.

Резервный капитал создается для обеспечения выплат причи­тающейся работникам заработной платы, а также установленных законодательством, коллективным и трудовым договорами га­рантийных и компенсационных выплат в случае банкротства или неплатежеспособности нанимателя, ликвидации организации и в других предусмотренных законодательством случаях.

Средства резервного капитала могут направляться на погашение убытков, для начисления и выплаты дивидендов учредителям, увеличение уставного фонда и другие законные цели. При этом величина резервного капитала уменьшается.

Использование резервного капитала отражается в зависимости от направления расходования средств следующими бух­галтерскими записями:

Д 82 К 75/2 - суммы резервного капитала, направляе­мые на начисление дивидендов;

Д 82 К 84 - суммы резервного капитала, направляемые на покрытие убытков организации;

Д 82 К 80 - суммы резервного капитала, направляемые на увеличение уставного фонда;

Д 82 К 70 - расходование сумм резервного капитала для оплаты труда при отсутствии других источников;

Д 82 К 69/1 - расходование сумм резервно­го фонда для начислений по социальному страхованию при отсутст­вии других источников;

Д 82 К 68 - расходование сумм резервного капитала для расчетов с бюджетом при отсутствии других источников.

Если у организации есть необходимость использовать резерв на другие цели, для этого требуется согласие трудового коллек­тива, которое должно быть получено на общем собрании (конфе­ренции) и оформлено протоколом. При этом устанавливается по­рядок и срок восстановления этих средств в резервный капитал.

8 Учет добавочного капитала

Добавочный капитал – это источник собственных средств, обра­зуемый за счет переоценки основных средств в сторону увеличе­ния их стоимости, за счет разницы от продажи собственных ак­ций при первичном их размещении по цене, превышающей но­минальную стоимость, а также при возникновении положитель­ной курсовой разницы в случае поступления от учредителей вкладов в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте.

Добавочный капитал возникает в результате:

• прироста стоимости внеоборотных активов;

• получения дополнительных денежных средств (или имущества) при продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость;

• отражения положительных курсовых разниц по вкладам учре­дителей в уставный фонд организации.

Для обобщения информации о добавочном фонде использу­ется пассивный счет 83 «Добавочный фонд», к которому могут быть открыты субсчета:

- 83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

- 83/2 «Эмиссионный доход».

Образование добавочного капитала отражается следующими записями:

Д 01 К 83/1 - отражение до­оценки основных средств;

Д 83/1 К 02 - отражение дооценки амортизации основных средств;

Д 75/1 К 83/2 - отражен эмиссион­ный доход от превышения продажной стоимости акций над номи­нальной стоимостью при проведении подписки в акционерных об­ществах открытого типа;

Д 75/1 К 83/2 - отражен эмиссион­ный доход от курсовой разницы, возникшей при внесении учреди­телями имущества в иностранной валюте, когда имело место изме­нение курса на момент регистрации организации и на момент вне­сения вкладов.

Суммы, учтенные по кредиту пассивного счета 83 «Добавоч­ный капитал», как правило, не списывают. Дебетовые записи по этому счету возможны лишь в следующих случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов (уценка внеоборотных активов), выявленных по результатам его переоценки;

• направления средств добавочного капитала на увеличение устав­ного капитала;

• распределения сумм добавочного капитала между учредителями организации.

В бухгалтерии при этом отражаются следующие записи:

Д 83/1 К 01 - отраже­ние уценки основных средств;

Д 02 К 83/1 - отражение уценки амортизации основных средств;

Д 83 К 80 - увеличение уставного капитала за счет использова­ния добавочного капитала;

Д 83 К 75 - направление сумм добавочного капитала для распределения между учредителями.

Аналитический учет на счете 83 «Добавочный капитал» ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования.