3 Резервы по сомнительным долгам

Сомнительные долги - это дебиторская задолженность, не погашенная в установленные сроки (если срок не установлен, то в течение нормально необходимого для этого времени) и не обес­печенная юридически полноценными обязательствами или гаран­тиями. Резервы на погашение сомнительных долгов создаются на основании результатов проведенной в конце отчетного года ин­вентаризации дебиторской задолженности организации.

Необходимая сумма резерва определяется по каждому со­мнительному долгу в зависимости от финансового состояния и платежеспособности должника, а также оценки вероятности по­гашения долга в полной или частичной сумме.

Резервы по сомнительным долгам учитываются на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Резервирование сумм для погашения сомнительных долгов производится за счет и при наличии прибыли организации и от­ражается бухгалтерской записью:

Д 91/2 К 63 - формирование резерва.

Суммы, направляемые на формирование резерва по сомни­тельным долгам, уменьшают налогооблагаемую прибыль, ос­тающуюся в распоряжении организации.

Списание невостребованных, безнадежных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, за счет созданного резерва осуществляется в течение года по мере истечения сроков исковой давности, получения отрицательных решений судебных органов о возможности взыскания задолженности или объявле­ния должников неплатежеспособными:

Д 63 К 62, 73, 76, 60 - использование резерва при погашении сомнительно­го долга.

Если сомнительный долг, по которому был сформирован ре­зерв, в течение следующего года по каким-либо причинам не списан (получение гарантий должника, повторное рассмотрение материалов в суде и т.п.), то остаток резерва в части таких долгов присоединяется к прибыли отчетного года бухгалтерской записью:

Д 63 К 91/1 - восстановление резерва.

Неиспользованные в течение года суммы резерва снова за­числяются в состав прибыли организации:

Д 63 К 91/1 - присоединение к прибы­ли, включение в состав доходов суммы неиспользованного резерва.

Отчетность о создании и движении средств по резервам отра­жается в приложении к балансу предприятия. В отчете о движе­нии фондов и других средств по каждому резерву организации от­ражаются: остаток на начало года; сумма, начисленная в отчетном году; сумма, перечисленная (использованная) в отчетном году; ос­таток на конец года.

Счет 63 «Резер­вы по сомнительным долгам» отдельно в балансе не отражается. Дебиторская задолженность, по которой были созданы резервы, отражается в балансе в оценке нетто, т.е. за вычетом сумм ука­занных резервов.

4 Резервы предстоящих расходов

Организациям предоставлено право создавать резерв пред­стоящих расходов в целях равномерного включения ряда затрат в издержки производства или обращения. Для обобщения инфор­мации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в уста­новленном порядке, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов», который имеет ряд субсчетов по видам резервов.

За счет издержек производства (обращения) могут создавать­ся резервы для:

• оплаты предстоящих отпусков рабочих в случае неравномерно­го ухода их в отпуска в течение года (включая отчисления по социальному страхованию);

• выплаты вознаграждения за выслугу лет;

• проведения ремонтов собственных и арендованных основных средств (могут быть созданы резервы на финансирование ре­монтов отдельных видов основных средств; резервы по видам ремонтов);

• проведения ремонтов и замену автомобильных шин;

• гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания;

• расходов на подготовительные работы в сезонных отраслях;

• затрат по рекультивации земель и т.д.

Для обособленного отражения резервов, аналитического уче­та и контроля их использования к счету 96 «Резервы предстоя­щих расходов» могут быть открыты субсчета, что должно быть предусмотрено рабочим планом счетов и закреплено в учетной политике. При выборе варианта создания резервов определяется их перечень, порядок образования и расходования. Предлагаемый перечень субсчетов:

- 96/1 «Резервирование дополнительной заработной платы»;

- 96/2 «Резервирование сумм вознаграждений»;

- 96/3 «Ремонтный фонд»;

- 96/4 «Резервирование сумм для замены шин»;

- 96/5 «Резерв на подготовительные работы»;

- 96/6 «Резерв на рекультивацию земель» и др.

Формирование резерва отражается ежемесячно бухгалтер­скими записями:

Д 20, 23, 25, 26 К 96

Субсчет 96/1 «Резервирование дополнительной заработной платы» предназначен для отражения сумм резерва для оплаты отпусков рабочим организации. Резерв образуется ежемесячно исходя из фактически начисленной в отчетном периоде заработ­ной платы рабочим, пособий по временной нетрудоспособности и планового процента отчислений в данный резерв. Плановый про­цент отчислений в резерв определяется ежегодно как процентное отношение планируемой годовой суммы на оплату отпусков ра­бочим к их плановому фонду оплаты труда (без сумм на оплату отпусков). В состав резерва, кроме суммы заработной платы за отпуск, включаются и предстоящие отчисления в фонд социаль­ного страхования и обеспечения от этой заработной платы.

Субсчет 96/2 «Резервирование сумм вознаграждений» созда­ется в организациях, где такие выплаты предусмотрены законо­дательством или собственными положениями об оплате труда. Начисления в этот резерв производятся согласно нормативу, рас­считанному как отношение запланированной величины резерва к фонду оплаты труда. Расчет планового размера резерва на выпла­ту вознаграждения за выслугу лет производится по каждому ра­ботнику исходя из длительности трудового стажа и размера годо­вой заработной платы.

Субсчет 96/3 «Ремонтный фонд» предназначен для форми­рования и использования сумм резерва для проведения ремонтов собственных и арендованных основных средств, по которым имеются сметы затрат. Суммы отчислений в резерв определяются ежемесячно пропорционально предполагаемой сумме расходов (в размере 1/12 части их годовой суммы по смете).

Использование резерва предстоящих расходов, т.е. списание фактически произведенных расходов и платежей, для которых были сформированы резервы, отражается бухгалтерскими запи­сями:

Д 96/1 К 70 - на суммы выплат, начисляемых работникам за время трудовых и социальных отпусков;

Д 96/1 К 69 - на суммы отчислений на социальное страхование и обес­печение от сумм начисленной дополнительной заработной платы;

Д 96/2 К 70 - на суммы выплат вознаграждения за выслугу лет;

Д 96/3 К 23/3, 10, 70, 69, 60, 76 - на суммы списания фактических затрат по ремонту основных средств

Правильность образования и расходования сумм резервов периодически проверяется и при необходимости корректируется.

По итогам года в обязательном порядке проводится инвентари­зация образования и расходования сумм резервов по данным смет, расчетов, документов о фактическом расходовании средств и т.п. Для проведения инвентаризации приказом руководителя органи­зации назначается инвентаризационная комиссия, которая опре­деляет объем оставшихся на конец года невыполненных работ и неоплаченных расходов за счет создаваемых резервов. Результа­ты инвентаризации оформляются актом, который передается в бухгалтерию.

При превышении фактических расходов над суммой образо­ванного резерва разница относится на себестоимость продукции или в расходы будущих периодов с последующим списанием в себестоимость.

Если резерв образован излишне по сравнению с фактически­ми расходами, на разницу проводится сторнировочная запись (красным цветом):

Д 20, 23, 25 26 К 96

Счет 96 может иметь не сторнируемые остатки по субсчетам 96/3 «Ремонтный фонд» и 96/1 «Резервирование дополнительной заработной платы».

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам, с длительным сроком их. производства и существенным объемом указанных работ, происходит в году, следующем за отчетным, субсчет 96/3 «Ремонтный фонд» может иметь переходящий на следующий год остаток. При этом, если сумма резерва и в сле­дующем за отчетным году будет превышать фактические расхо­ды, излишне начисленная сумма резерва списывается в следую­щем году бухгалтерской записью:

Д 96/3 К 92/1 (91/1)

Такой же бухгалтерской записью отражается списание из­лишне сформированной суммы резерва по проверкам налоговых органов

Д 96/3 К 92/1 (91/1)