Тема 24 Учет резервов и капитала

1 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей (МЦ)

2 Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги

3 Резервы по сомнительным долгам

4 Резервы предстоящих расходов

5 Учет доходов будущих периодов

6 Учет уставного капитала и собственных акций

7 Учет резервного капитала

8 Учет добавочного капитала

9 Учет целевого финансирования

1 Резервы под снижение стоимости мц

В соответствии с утвержденными положениями Министерства финансов и учетной политикой организации имеют право за счет издержек производства (обращения), операционных доходов, нераспределенной прибыли или средств учредителей создать определенные резервы.

Конкретный перечень резервов, создаваемых организацией, предусматривается ее учетной политикой на предстоящий год.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей образуются согласно положениям международных стандартов финансовой отчетности об оценке имущества по "наименьшей стоимости" – либо по фактической себестоимости, либо по рыночной стоимости на дату составления бухгалтерской отчетности.

Из этого следует, что резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются, если на дату составления отчетности рыночная стоимость материальных ценностей окажется ниже их фактической себестоимости. При составлении бухгалтерского баланса сумма созданных резервов вычитается из фактической себестоимости материальных ценностей и они будут отражены в балансе по рыночной стоимости. В начале следующего отчетного периода зарезервирован­ные суммы списываются.

Резервы создаются под снижение стоимости оборотных активов – сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и иных активов.

Для синтетического учета резервов предусмотрен пассивный счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Образование резервов отражают по кредиту, а их списание — по дебету данного счета,

Аналитический учет по счету 14 ведут по каждому резерву (под снижение стоимости сырья и материалов, топлива и т.д.)

Образование резервов проводится в учете записью:

Д 91/2 К 14 – на величину формирования резерва

Списание резервов отражается обратной записью в начале следующего периода.

Д 14 К 91/1

На сумму созданных резервов фактическая себестоимость остатков мате­риальных ценностей, под снижение стоимости которых созданы резервы, в учетных регистрах не уменьшается.

2 Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги

Данные резервы создаются за счет операционных доходов, если рыноч­ная стоимость ценных бумаг, приобретенных организацией, оказалась ниже той стоимости, по которой ценные бумаги числятся в балансе. Рыночная стоимость ценных бумаг определяется как средневзвешенная величина по данным о их котировке на бирже.

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы под обесценение, последние списываются в соответ­ствующих суммах в увеличение операционных доходов.

Синтетический учет рассматриваемых резервов ведут на пассивном счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги". Образование резервов отражают по кредиту данного счета, а их списание — по дебету.

Величина резервов определяется и формируется 31 декабря каждого года отдельно по каждому виду ценных бумаг на разницу между рыночной стоимостью ЦБ и их номинальной стоимостью.

Аналитический учет по счету 59 ведут по каждому резерву.

Образование резервов отражают записью:

Д 91/2 К 59 - на сумму создаваемых резервов.

При использовании резервов составляют запись:

Д 59 К 91/1 - на сумму повышения ры­ночной стоимости имеющихся в организации ценных бумаг; на суммы созданных резервов по ценным бумагам в случае списания последних с баланса организации.

При составлении бухгалтерского баланса сальдо по счету 58 "Финансо­вые вложения" показывается за минусом сумм созданных резервов под обес­ценение финансовых вложений в ценные бумаги.