Тема 23 Учет финансовых результатов

1 Формирование финансового результата

2 Использование прибыли

1 Формирование финансового результата

Основную часть прибыли организация получает от реализа­ции товаров, продукции, работ и услуг. Для обобщения информа­ции о доходах и расходах организации предназначен обобщаю­щий счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Записи по субсчетам счета 90 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебе­тового оборота по субсчетам 90/4 «Себестоимость реализации»; 90/2 «Налог на добавленную стоимость»; 90/3 «Прочие налоги и сборы из выручки; 90/5 «Управленческие расходы», 90/6 «Расходы на реализацию» и кредитового оборота субсчету 90/1 «Выручка от реализа­ции» определяется финансовый результат от реализации за от­четный месяц. Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают бухгалтерской записью:

Д 90/9 К 99 - списана прибыль, если в ре­зультате сопоставления оборотов по субсчетам доходы больше, чем расходы;

Д 99 К 90/9 - списан убыток, если в резуль­тате сопоставления оборотов по субсчетам расходы больше, чем доходы.

Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

Для обобщении информации об операционных доходах и рас­ходах организации предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Прочие доходы:

- от реализации и списания основных средств;

- от реализации и списания нематериальных активов;

- от реализации материалов;

- от реализации акций и др. ценных бумаг;

- от реализации валюты;

- доходы и проценты, полученные (причитающиеся к получе­нию) организацией по вкладам в договоры простого товарищества;

- доходы и проценты, полученные (причитающиеся к получе­нию) организацией по вкладам в уставные фонды других организаций;

- проценты, полученные (причитающиеся к получению) орга­низацией по операциям с ценными бумагами;

- проценты, полученные организацией за использование банком денежных средств.

Прочие доходы отражаются по кредиту субсчета 91/1 «Операционные доходы».

К прочим расходам (кроме перечисленных выше рас­ходов от операций реализации) относятся:

- проценты, начисленные по кредитам и займам в случаях, пре­дусмотренных законодательством;

- расходы по содержанию законсервированных мощностей;

- расходы по аннулированным производственным заказам;

- расходы по формированию резервов:

- под снижение стоимости материальных ценностей;

- по сомнительным долгам.

Расходы отражаются по дебету субсчета 91/2 «Операционные расходы»

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Налог на добавленную стоимость»;

91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»;

91-4 «Прочие расходы»;

91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются доходы по инвестиционной, финансовой деятельности и иные доходы (кроме доходов по текущей деятельности).

Суммы полученных (начисленных) прочих доходов отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других счетов и кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».

На субсчете 91-2 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством.

Начисление налога на добавленную стоимость отражается по дебету субсчета 91-2 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На субсчете 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость).

Начисление налогов и сборов, исчисленных от прочих доходов (кроме налога на добавленную стоимость) отражается по дебету субсчета 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На субсчете 91-4 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы организации, в том числе связанные с прочими доходами.

Суммы произведенных прочих расходов отражаются по дебету субсчета 91-4 «Прочие расходы» и кредиту счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Налог на добавленную стоимость», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов», 91-4 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2 «Налог на добавленную стоимость», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов», 91-4 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период, которое отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) субсчета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по видам прочих доходов и расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации. Аналитический учет прочих доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должен обеспечивать возможность выявления финансового результата по данной операции.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупных дебе­товых оборотов по субсчетам 91/2 и 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяют сальдо прочих доходов и расходов, которое ежемесячно списыва­ется бухгалтерской записью:

Д 91/9 К 99

Д 99 К 91/9

Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные дохо­ды и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Финансовый результат отражает изменение собственного ка­питала за определенный период в результате производственно-хозяйственной деятельности.

Для обобщения информации о формировании конечного фи­нансового результата деятельности организации предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражают доходы (прибыль) орга­низации, а по дебету - убытки (потери, расходы).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чис­тый убыток) состоит из следующих составляющих:

• финансового результата от реализации товаров, продукции, ра­бот и услуг;

• финансового результата от прочих доходов и расходов.

В течение финансового (отчетного) года на счете 99 «Прибы­ли и убытки» происходит накопление прибыли (убытка). Сопос­тавлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «При­были и убытки» определяется конечный финансовый результат. Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо:

- кредитовое сальдо означает превышение кредитового оборота над дебетовым (превышение доходов над расходами) и отража­ет прибыль организации;

- дебетовое сальдо означает превышение дебетового оборота над кредитовым (превышение расходов над доходами) и отра­жает убыток организации.

Чистую прибыль или убыток организации за отчетный пери­од определяют исходя из прибыли (убытка) от обычных видов деятельности, а также прибыли (убытка) от операционных и вне­реализационных доходов и расходов.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных для со­ставления отчета о прибылях и убытках.

Для удобства работы бухгалтеров, налоговых орга­нов и определения необходимой базы для расчетов рабочим пла­ном счетов к счету 99 могут быть предусмотрены субсчета:

- 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года» - активно-пассивный;

- 99/2 «Налоги из прибыли» - активный;

- 99/3 «Суммы убытка, не принимаемого для исчисления нало­га» - активный.

Субсчет 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года» предназна­чен для отражения сумм прибыли или убытка от операций реали­зации и прочих операционных и внереализационных доходов и расходов, которые в соответствии с законодательством подлежат налогообложению или уменьшают налогооблагаемую прибыль ,

Субсчет 99/2 «Налоги из прибыли» предназначен для учета сумм налогов из прибыли: налога на прибыль, доходы и других налогов Д 99/2 К 68

Субсчет 99/3 «Суммы убытка, не принимаемого для исчисления налога» предназначен для отражения сумм убытка, а также сумм сверхнормативных расходов, которые в соответствии с законода­тельством Республики Беларусь не уменьшают налогооблагаемую базу при определении налога на прибыль.

Синтетический счет 99 «Прибыли и убытки» имеет односто­роннее сальдо. По окончании отчетного года 31 декабря рабочие субсчета, открытые к счету 99 «Прибыли и убытки», закрываются записями:

Д 99/1 К 99/2 - списание начислен­ных в течение года налогов из прибыли;

Д 99/1 К 99/3 - списание убытков, не принимаемых для нало­гообложения.

В результате этих записей сальдо по субсчету 99/1 «При­быль/убыток отчетного года» отражает сумму нераспределен­ной прибыли, непокрытого убытка отчетного года.

По окончании отчетного года после составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» (субсчета 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года») закрывается.

Сумма прибыли (убытка) отчетного года списывается в раз­ряд нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет бухгалтерскими записями:

Д 99 К 84 - списание при­были отчетного года в порядке реформации баланса в разряд не­распределенной прибыли прошлых лет, если организация имеет по результатам работы за текущий год кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»;

Д 84 К 99 - списание убытка отчетного года в порядке реформации баланса в разряд не­распределенного убытка прошлых лет, если организация имеет по результатам работы за текущий год дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

Каждый новый финансовый год начинается с нулевого саль­до по счету 99 «Прибыли и убытки».