2. Учет реэкспортных операций

Как было отмечено, реэкспорт — вывоз ранее ввезенных товаров, не подвергшихся в данной стране переработке. Сущность реэкспорт­ной операции заключается в следующем: товар из страны А ввозится в страну Б, а затем, не подвергаясь переработке в этой стране, выво­зится в страну В. В этом случае данный товар для фирмы страны Б' является предметом двух договоров: с фирмой страны А она заклю­чает контракт на импорт товара, а с фирмой страны В — на экспорт этого же товара. Являясь одновременно импортером по одному контракту и экспортером этого же товара по другому контракту, фирма страны Б называется реэкспортером. По отношению к ней фирма страны А является экспортером, а фирма страны В — импортером.

В реэкспортных операциях в сделке участвуют три стороны и одна из них выступает одновременно в роли покупателя (импортера) и продавца (экспортера). Соответственно, она получает право собственности на товар как покупатель и передает его как продавец. Поэтому ее отношения с другими участниками сделки оформляется договорами международной купли-продажи (контрактами), исполнение которых лежит в основе следующей краткой схемы бух-ского учета.

1. Реэкспортером акцептован счет иностранного поставщика за отгруженный товар:

Д-т сч. 416 «Реэкспортные товары» - К-т сч. 602 «Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам».

2. Реэкспортером предъявлен счет иностранному покупателю за реэкспортные товары:

Д-т сч. 622 «Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо и через аккредетивы» - К-т сч. 9012 «Выручка от реэкспорта».

3. Реэкспортером списана себестоимость реэкспортного товара:

Д-т сч. 9022 «Себестоимость реэкспорта» - К-т сч. 416 «Реэкспортные товары».

4. Списываются накладные расходы по реэкспорту товаров:

Д-т сч. 9022 «Себестоимость реэкспорта» - К-т сч. 443 «Накладные расходы по реэкспорту».

5. Списывается финансовый результат от реэкспортной операции (прибыль):

Д-т сч. 9092 «Прибыль (убыток) от реэкспорта»- К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

3. Учет импортных операций

Импорт — это ввоз товаров для их реализа­ции на внутреннем рынке. Поставка импортных товаров оформляется контрактом,

Основными документами по импорту товаров помимо контракта на поставку товаров являются паспорт импортной сделки, досье по импортной сделке, карточка платежа, учетная карточка импортиру­емых товаров, ведомость банковского контроля и отчет об операци­ях по импортным контрактам.

Порядок учета импортных операций зависит от выбранной фор­мы расчетов с иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, открытый счет и др.), условий поставки, содержания учетных партий.

Содержание учетных партий определяется видом товара и спосо­бом доставки.

При импорте сырья, продовольствия и других товаров массового производства морским путем за учетную единицу принимают судно/ товар, коносамент, а при доставке железнодорожным транспортом — вагон, эшелон.

При импорте машин и оборудования, доставляемых морским пу­тем, учетной единицей являются судно, заказ, коносамент, а перевозимых железнодорожным транспортом — вагон, заказ, международ­ная железнодорожная накладная.

Если по условиям контракта поставщик выписывает счет покупателю на каждую транспортную партию, то учетной единицей считается партия, оформленная одним счетом.

Поступающие импортные товары принимают на учет по полной импортной стоимости. Она включает в себя контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте (за границей) и в рублях.

К накладным расходам в иностранной валюте относят расходы перевозке, перевалке, хранению на складах, естественную убыль в пределах установленных норм, брокерские и комиссионные, таможенные сборы в инвалюте.

Накладные расходы в рублях состоят из расходов по перевозке перевалке, хранению на складах, естественной убыли в пределах установленных норм, пошлины, акцизов и таможенных сборов в рублях. Таможенная стоимость товара состоит из контрактной стоимости и накладных расходов в инвалюте, оплаченных за границей.

На таможне импортер платит по товару НДС в размере 10 или 20 % от облагаемой базы, состоящей из таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза по товару.

Кроме того, контрактная цена на товары зависит от базисных условий поставки.

При ведении учета импортных операций особое внимание следует обратить на своевременную постановку на балансовый учет импортируемых товаров. Они должны быть приняты на учет на дату перехода права собственности от продавца к покупателю. Импортные товары, полученные импортером, право собственности на которые к нему не перешло, должны учитываться за балансом.

Синтетический учет расчетов с поставщиками импортных товаров ведется на сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Информация о покупной стоимости импортных товаров форми­руется на сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценно­стей», на субсчетах которого отражаются движение товара в пути, расходы по его доставке и таможенному оформлению.

Аналитический учет ведется по поставщикам, партиям и видам товаров.

Импортные операции в бухгалтерском учете отражаются следу­ющим образом.

1. Перечислен с текущего валютного счета аванс иностранному поставщику:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 602 «Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам» - К-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет 5212 «Текущий валютный счет».

2. Начислено иностранной транспортной организации за достав­ку товара до пункта назначения:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценно­стей», субсчет 1 «Приобретение импортных товаров» - К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

3. Начислено транспортной организации за доставку товара до таможенного склада:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсчет 1 «Приобретение импортных товаров» - Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

4. Перечислено с расчетного счета за услуги транспортной организации:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К-т сч. 51 «Расчетные счета».

5. Перечислено с текущего валютного счета за услуги иностранной транспортной организации:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет 5212 «Текущий валютный счет».

6. Отражена отрицательная курсовая разница по задолженность иностранной транспортной организации:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

1. Принят к зачету НДС по транспортным расходам: Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

   8. Оприходован на склад таможни импортный товар (при переходе права собственности):

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсчет 1 «Приобретение импортных товаров» - К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

8. Отражен НДС по ввезенным товарам (таможенный НДС): Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет 5 «Расчеты с таможней».

9. Отражаются импортные таможенные пошлины и акцизы: Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсчет 1 «Приобретение импортных товаров» - К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчета «Расчеты таможенным пошлинам», «Расчеты по акцизам».

1. Начислено таможенному органу за таможенное оформление груза в рублях и в иностранной валюте:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсчет 1 «Приобретение импортных товаров» - К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет 5 «Расчеты с таможней».

12. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»- К-т сч. 51 «Расчетные счета».

12. Перечислено с текущего валютного счета в погашение задол­женности перед иностранными поставщиками:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- К-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет 5212 «Текущий валютный счет».

12. Оприходован поступивший на склад организации импортный товар при переходе права собственности:

Д-т сч. 10«Материалы», 41 «Товары» - К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценно­стей», субсчет 1 «Приобретение импортных товаров».

12. Принят к зачету НДС, уплаченный при таможенном оформ­лении:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

К-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».