Тема 22 Учёт внешнеэкономической деятельности

1. Учет экспортных операций

2. Учет реэкспортных операций

3. Учет импортных операций

4. Учет реимпортных операций

1. Учет экспортных операций

Экспорт — вывоз за границу товаров для их реализации на внешнем рынке.

Экспортная поставка оформляется контрактом, содержащим пра­ва, обязанности и ответственность сторон по сделке.

Основными документами по экспорту товаров, помимо контрак­та на поставку товаров, являются паспорт сделки, грузовая таможенная декларация, учетные карточки таможенно-банковского контроля, счета-фактуры, товар­но-транспортные накладные и др.

Бухгалтерский учет экспортных операций ведется на основе Инструкции по бухгалтерскому учёту активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утв. пост. Минфина РБ от 27.12.2007г. № 199 (с изменениями и дополнениями).

Особенностью учета экспортных операций является специальная учетная единица, называемая товарной партией. Товарная партия это любое количество товаров, отгруженных по одному контракту, оформленных одним транспортным или складским документом в зависимости от местонахождения товаров (например, железнодорожная накладная, приемный акт склада таможни и пр.). Учетная партия, как правило, не подлежит дроблению.

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров осуществляется либо на сч. 45 «Товары отгруженные», либо на сч. 62 «расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 45 используется для учета отгруженной продукции, когда договором поставки обусловлен отличный от общего по момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели на пути от ор­ганизации к покупателю.

Учет экспортных операций ведется в рублях и в иностранной ва­люте. При этом иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу НБ РБ на дату операции. Например, по субсчету 5211 «Тран­зитный валютный счет» показываются в одной строке доллар и эк­вивалент в рублях.

Экспортные операции в бухгалтерском учете отражаются следу­ющим образом.

1. Поступление на склад предприятия-экспортера экспортной продукции:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция», субсчет 431 «Экспортная продук­ция на складе поставщиков» - К-т сч. 20 «Основное производство».

2. Отгрузка товара иностранному покупателю в соответствии с контрактом (по его производственной себестоимости в учете отпра­вителя):

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные», субсчет 451 «Экспортные това­ры отгруженные»- К-т сч. 43 «Готовая продукция», субсчет 431«Экспортная продук­ция на складах поставщиков».

3. Оплата накладных расходов в рублях до границы РБ:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», субсчет 441 «Накладные расходы по экспорту в рублях» - К-т сч. 51 «Расчетные счета».

4. Начисление в процентах от стоимости товара:

а) таможенных пошлин и сборов в рублях:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», субсчет 441 «Накладные расходы по экспорту в рублях» - К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб­счет «Расчеты с таможней»

б) таможенных пошлин и сборов в инвалюте (инвалюта пересчи­тывается в рубли по курсу НБ на дату оплаты):

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», субсчет «Накладные расходы по экспорту в инвалюте» - К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб­счет «Расчеты с таможней»

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет «Акцизы по экспорту» - К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб­счет 765 «Расчеты с таможней».

5. Перечисление таможенных пошлин, акцизов и сборов в рублях и в инвалюте:

а) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб­счет 765 «Расчеты с таможней» - К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

б) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет «Расчеты с таможней в инвалюте» - К-т сч. 52 «Валютные счета», субсчета «Валютные счета внутри страны», «Текущий валютный счет».

6. Оплата расходов по доставке товаров до иностранного покупателя в соответствии с условиями контракта:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», субсчета «Накладные расхо­ды по экспорту в инвалюте»- К-т сч. 52 «Валютные счета», субсчета «Валютные счета внутри страны», «Текущий валютный счет».

7. Предъявление счета иностранному покупателю за отгруженнные экспортные товары по контрактной цене (инвалюта пересчитывается в рубли по курсу НБ на дату счета):

Д-т сч. 62 «Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо и через аккредитивы» - К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета «Выручка», «Выручка экспорта».

8. Списание производственной себестоимости отгруженной экспортной продукции:

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета «Себестоимость продаж», «Себестоимость экспорта» - К-т сч. 45 «Товары отгруженные», субсчета «Экспортные товары отгруженные», «Экспортные товары по прямым поставкам.

9. Списание накладных расходов по реализации экспортных товаров в рублях и в инвалюте:

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 902 «Себестоимость продаж», «Себестоимость экспорта» - К-т сч. 44 «Расходы на продажу», субсчета 441 «Накладные расходы по экспорту в рублях», 442 «Накладные расходы по экспорту в ин. валюте».

10. Списание финансового результата (прибыли) от реализации экспортных товаров:

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчета 9091 «Прибыль (убыток) от экспорта» - К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

При получении убытка производится обратная запись.

11. Поступление платежей от иностранных покупателей на тран­зитный валютный счет экспортера:

Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсчета 521 «Валютные счета внутри страны», 5211 «Транзитный валютный счет» - К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 622 «Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо и через ак­кредитивы».

12. Отражается положительная курсовая разница:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 622 «Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо и через ак­кредитивы» - К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 913 «Курсовая раз­ница».

Отрицательная, курсовая разница отражается обратной записью.

13. Направление части валютной выручки на продажу:

Д-т сч. 57 Денежные средства в пути - К-т сч. 52 «Валютные счета», субсчета 521 «Валютные счета внутри страны», 5211«Транзитный валютный счет».

14. Зачисление на расчетный счет рублевого эквивалента части проданной валютной выручки:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» - К-т сч. 57«Денежные средства в пути».

15. Списание финансового результата от продажи валютной вы­ручки:

а) прибыль:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 - К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

б) убыток: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9.

16. Перевод остальной части валютной выручки с транзитного валютного счета на текущий валютный счет:

Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсчета 521 «Валютные счета внутри страны», 5212 «Текущий валютный счет» - К-т сч. 52 «Валютные счета», субсчета 521 «Валютные счета внутри страны», 5211 «Транзитный валютный счет».