2. Учет кредитов банка

В зависимости от целевого назначения и сроков предостав­ления различают краткосрочные или долгосрочные кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей дея­тельности организации, на цели, связанные с созданием и движе­нием внеоборотных активов, и предоставляется, как правило, на срок до 12 месяцев.

Долгосрочный кредит используется на цели производствен­ного и социального развития организации (для строительства или приобретения основных средств, расширения и совершенствова­ния производства и др.) и выдается на срок более 12 месяцев.

Для учета операций по получению и погашению кредитов в бухгалтерии могут использоваться пассивные субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и 67/1 «Расчеты по долгосроч­ным кредитам банка».

На субсчете 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» аккумулируется информация о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам, полученным на срок до 12 месяцев.

На субсчете 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам бан­ка» аккумулируется информация о состоянии расчетов по долго­срочным кредитам, полученным на срок более 12 месяцев.

Аналитический учет ведется дифференцированно по каждо­му полученному кредиту.

Полученные кредиты должны быть использованы строго по целевому назначению. Такими целями могут быть:

• осуществление капитальных вложений в основные средства;

• приобретение имущественных прав;

• приобретение товарно-материальных ценностей;

• приобретение ценных бумаг;

• оплата работ (услуг);

• другие цели, не запрещенные законодательством.

Выдача кредита организациям производится в безналичной форме на цели, предусмотренные кредитным договором. Откры­тие кредитной линии для расчетов организации за приобретаемые материальные ценности может производиться, минуя текущий счет кредитополучателя путем оплаты со ссудного (специально­го) счета акцептованных платежных документов поставщиков (подрядчиков) за фактически отгруженные материальные ценно­сти, выполненные работы или потребленные услуги и отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д 55/1 К 66, 67 - при выставлении аккредитива на получение материальных ценностей за счет кредитов банка

Д 60 К 66, 67 - при перечислении денежных средств на счета поставщиков и дру­гих лиц, для расчетов с которыми получен кредит.

Зачисление полученных средств кредита на расчетные счета отражается бухгалтерской записью:

Д 51, 52, 55 К 66, 67

Кредиты не могут использоваться на уплату процентов за пользование кредитом, неустойки, вознаграждения, связанного с предоставлением кредита, за исключением коммерческого возна­граждения при получении кредита наличными с использованием банковской пластиковой карты.

Кредиты предоставляются на условиях платности. Размер и порядок уплаты процентов за пользование кредитами и займами определяются кредитным договором.

Начисление процентов отражается в бухгалтерском учете по кредиту субсчетов 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» и дебету разных счетов в зависимости от направления использова­ния кредита:

Д 91 К 66, 67 - по кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, после принятия указанных ценностей к учету, а также по просро­ченным кредитам

Д 10, 15, 16, 41 К 66, 67 - по кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия ука­занных ценностей к учету

Д 07, 08 К 66, 67 - по кредитам и займам, полученным на приобрете­ние внеоборотных активов, а также на модернизацию и реконст­рукцию основных средств, до принятия их к учету.

Начисленные суммы процентов учитываются на субсчетах 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» обособленно от суммы основного долга. В бухгалтерском балансе отражается общая сумма задолженности по кредитам вместе с процентами.

При несвоевременном возврате сумм полученных кредитов к заемщику могут быть применены штрафные санкции, начисление которых отражается бухгалтерской проводкой:

Д 92 К 66, 67 – на суммы штрафных санкций по просроченным кредитам.

РФ: Д 91 К 66, 67

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредита (расходы по исследованию рынка, оплата нотариальных услуг):

Д 91 К 51, 52

Погашение кредита, а также перечисление процентов за пользование кредитом производятся ежемесячно или в ином по­рядке в соответствии с кредитным договором.

При погашении кредита денежными средствами с расчетного или валютного счета отражается запись:

Д 66, 67 К 51, 52

ПРИМЕР

Организация заключила кредитный договор на получение краткосрочного кредита сроком на 6 месяцев на сумму 118 000 руб. На основании кредитного договора 10.02 за счет средств кредита банка выставлен аккредитив поставщику за при­обретаемые материалы. За счет средств кредита организация рас­считалась с поставщиком и получила материалы. Процентная ставка за пользование кредитом - 60 % годовых от остатка долга. По условиям кредитного договора организация ежемесячно (на­чиная с 10.03) начисляет процент за пользование кредитом и оп­лачивает его. Основные платежи перечислялись следующим об­разом:

11.03-20 000 руб.

11.05-20 000 руб.

11.06-40 000 руб.

11.08-38 000 руб.

№	Счет дебета	Счет кредита	Сумма, руб.	Содержание операции
1	55/1	66/1	118000	Выставление аккредитива при приобретении мате­риальных ценностей за счет кредитов банка
2	10	60	100000	Стоимость поступивших материалов без НДС
	18	60	18000	Сумма НДС. выделенная в расчетных документах
3	60	55/1	118000	Расчет с поставщиком после поступления мате­риалов в организацию
4	20	66/1	6000	На сумму процентов, начисленных за первый ме­сяц 11.03
5	66/1	51	6000	На сумму перечисленных процентов 11.03
6	66/1	51	20000	На сумму погашения части основного долга 11.03
7	20	66/1	5000	На сумму процентов, начисленных за второй ме­сяц 11.04
8	66/1	51	5000	На сумму перечисленных процентов 11.04
9	20	66/1	5000	На сумму процентов, начисленных за третий ме­сяц 11.05
10	66/1	51	5000	На сумму перечисленных процентов 11.05
11	66/1	51	20000	На сумму погашения части основного долга 11.05
12	20	66/1	4000	На сумму процентов, начисленных за четвертый месяц 11.06
13	66/1	51	4000	На сумму перечисленных процентов 11.06
14	66/1	51	40000	На сумму погашения части основного долга 11.06
15	20	66/1	2000	На сумму процентов, начисленных за пятый месяц 11.07
16	66/1	51	2000	На сумму перечисленных процентов 11.07
17	20	66/1	2000	На сумму процентов, начисленных за шестой ме­сяц 11.08
18	66/1	51	2000	На сумму перечисленных процентов 11.08
19	66/1	51	38000	На сумму погашения остатка долга 11.08

Долгосрочную задолженность по полученным кредитам и зай­мам заемщик может перевести в краткосрочную в момент, когда по условиям договора до возврата основного долга остается 365 дней. Решение организации о переводе долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную необходимо отразить в учет­ной политике организации.

Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную оформ­ляют бухгалтерской записью:

Д 67 К 66

По истечении срока возврата долга по кредитам и займам за­емщик должен перевести срочную задолженность в просроченную (на следующий день после срока возврата). Для учета просрочен­ной задолженности к синтетическим счетам 66 и 67 следует от­крыть субсчета «Расчеты по просроченным кредитам и займам». В кредит данных субсчетов просроченная задолженность списы­вается с дебета субсчетов, на которых осуществляется учет сроч­ной задолженности.

Если суммы кредитов и займов, предоставленные организации, а также начисленные по ним проценты не истребованы кредито­ром по истечении трех лет по окончании срока возврата, то указан­ные задолженности списываются в качестве внереализационных доходов, Списание оформляется бухгалтерской записью:

Д 66, 67 К 91