3 Учет резерва по сомнительным долгам

Организация может создавать резервы по сомнительным дол­гам при наличии источника для их формирования.

Сомнительные долги - это дебиторская задолженность, не погашенная в установленные сроки (если срок не установлен, то в течение нормально необходимого для этого времени) и не обес­печенная юридически полноценными обязательствами или гаран­тиями. Резервы на погашение сомнительных долгов создаются на основании результатов проведенной в конце отчетного года ин­вентаризации дебиторской задолженности организации.

Необходимая сумма резерва определяется по каждому со­мнительному долгу в зависимости от финансового состояния и платежеспособности должника, а также оценки вероятности по­гашения долга в полной или частичной сумме.

Резервы по сомнительным долгам учитываются на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Резервирование сумм для погашения сомнительных долгов производится за счет и при наличии прибыли организации и от­ражается бухгалтерской записью:

Д 91/2 К 63 - формирование резерва.

Суммы, направляемые на формирование резерва по сомни­тельным долгам, уменьшают налогооблагаемую прибыль, ос­тающуюся в распоряжении организации.

Списание невостребованных, безнадежных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, за счет созданного резерва осуществляется в течение года по мере истечения сроков исковой давности, получения отрицательных решений судебных органов о возможности взыскания задолженности или объявле­ния должников неплатежеспособными:

Д 63 К 62, 73, 76, 60 - использование резерва при погашении сомнительно­го долга.

Если сомнительный долг, по которому был сформирован ре­зерв, в течение следующего года по каким-либо причинам не списан (получение гарантий должника, повторное рассмотрение материалов в суде и т.п.), то остаток резерва в части таких долгов присоединяется к прибыли отчетного года бухгалтерской записью:

Д 63 К 91/1 - восстановление резерва.

Неиспользованные в течение года суммы резерва снова за­числяются в состав прибыли организации:

Д 63 К 91/1 - присоединение к прибы­ли, включение в состав доходов суммы неиспользованного резерва.

Отчетность о создании и движении средств по резервам отра­жается в приложении к балансу предприятия. В отчете о движе­нии фондов и других средств по каждому резерву организации от­ражаются: остаток на начало года; сумма, начисленная в отчетном году; сумма, перечисленная (использованная) в отчетном году; ос­таток на конец года.

Счет 63 «Резер­вы по сомнительным долгам» отдельно в балансе не отражается. Дебиторская задолженность, по которой были созданы резервы, отражается в балансе в оценке нетто, т.е. за вычетом сумм ука­занных резервов.

4 Учет расчетов по налогам и сборам

В зависимости от источников возмещения налоги в бюджет можно подразделить на следующие группы:

• включаемые в себестоимость продукции (работ и услуг);

• уплачиваемые из выручки от реализации продукции (косвенные налоги);

• уплачиваемые из прибыли организации;

• удерживаемые из заработной платы работников организации;

• удерживаемые из доходов (дивидендов) физических лиц.

По уровню управления налоги подразделяются на местные и республиканские.

• республиканские устанавливаются высшим органом государст­венной власти и действуют на всей территории Республики Бе­ларусь;

• местные устанавливаются высшим органом государственной власти, но вводятся в действие решением местных Советов де­путатов и действуют на определенной территории.

Расчеты с бюджетом учитываются на синтетическом, пас­сивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета 68 отражаются суммы начисленных налогов в бюджет, а по дебету счета 68 отражаются перечисленные в бюджет плате­жи.

Законом, методическими указаниями, инструкциями преду­смотрены сроки уплаты налогов в бюджет, порядок представле­ния отчетности налоговой инспекции и соответствующим фон­дам, нарушение которых влечет наложение финансовых санкций.

Типовым планом счетов предусматривается ведение расчетов по налогам и сборам по следующим субсчетам:

- 68/1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость то­варов, продукции, работ, услуг»;

- 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»;

- 68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;

- 68/4 «Налоги на доходы физических лиц»;

- 68/5 «Прочие налоги, сборы и отчисления».

В организациях ведется аналитический учет по налогам и сборам в бюджет. Для этого на субсчетах открываются аналити­ческие счета.

В бухгалтерском учете начисление платежей в бюджет от­ражается следующими записями:

Д 08, 20, 23, 25, 26 К 68/1 - на суммы экологического налога и налога на землю, включаемых в себестоимость продукции и вложения в долгосрочные активы

Д 90/3 К 68/2 - на суммы НДС при начислении от выручки от реализации

Д 90/4 К 68/2 - на суммы акцизов начисленных при реализации подакциз­ной продукции

Д 90/5 К 68/2 - на суммы косвенных налогов от выручки за реализованную продукцию при начислении

Д 91/3 К 68/2 - на суммы начисления НДС от выручки при реализацию (списании) основных средств и прочих активов

Д 99 К 68/3 - на суммы начисле­ния налога на прибыль, недвижимость, транспортного сбора, от­числений на оздоровление реки «Свислочь» и прочих налогов и сборов из прибыли

Д 70 К 68/4 - на суммы налога, удер­жанного из заработной платы (подоходного налога);

Д 75/2 К 68/4 - на суммы на­логов, удержанных из дохода (от суммы начисленных физическим лицам дивидендов).

Перечисление налогов и платежей отражается бухгалтерской проводкой:

Д 68 К 51