Тема 19 Учет денежных средств

1. Учет операций по расчетному счету

2. Учет операций по валютному счету

3. Учет денежных средств на специальных счетах в банках

4. Учет денежных средств в пути

5. Учет кассовых операций

1. Учет операций по расчетному счету

Каждая организация, имеющая самостоятельный баланс и наделенная собственными средствами, открывает в банке счет для хранения свободных денежных средств и производства рас­четов.

Для открытия счета в банк необходимо представить следую­щие документы:

1) заявление на открытие счета, в котором приведены полное и точное наименование организации, ее юридический адрес, номера телефонов, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью. На обороте заявления банковский работник фиксиру­ет номер присваиваемого клиенту счета;

2) копии документов о регистрации, заверенные в установленном порядке;

3) документ о государственной регистрации;

4) копии учредительных документов (устав, учредительный дого­вор), заверенные в установленном порядке;

5) документ о регистрации в налоговой инспекции и дубликат из­вещения о присвоении учетного номера налогоплательщика;

6) справку о регистрации в Фонде социальной защиты населения в качестве налогоплательщика (в РФ + в Пенсионном фонде и Фонде обязательного медицинского страхования);

7) банковские карточки установленной формы с образцами под­писей (директора и главного бухгалтера) и оттиском печати, заверенные нотариально.

С расчетного счета банк выплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хо­зяйственные нужды.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него денежных средств банк производит на основании письменных распоряжений владельцев счета (денеж­ный чек, платежное поручение, объявление на взнос наличными) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Исключение составляют платежи, осуществляемые в бесспорном порядке (без согласия плательщика) по решению:

• государственного арбитража;

• финансовых и налоговых органов.

Бесспорный порядок списания средств с расчетного счета плательщика производится также на основании требования по­ставщика, в верхней части которого делается запись «Без акцеп­та». Такое требование может выставляться за газ, воду, электроэнергию и тепловую энергию на основании показаний приборов и действующих тарифов, услуги водоканалов и т.п.

Ежедневно или в дни движения денежных средств на расчет­ном счете банк выдает организации выписки о состоянии ее рас­четного счета с приложением соответствующих денежно-расчет­ных документов, подтверждающих записи. В выписке указыва­ются начальный (входящий) остаток по счету, суммы операций по дебету и кредиту и конечный (исходящий) остаток на день движения денежных средств на расчетном счете.

При этом, сохраняя денежные сред­ства организаций, банк является должником организации (его кредитором). Поэтому остатки денежных средств и их поступления на расчетный счет за­писывают по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списа­ния, выдача наличными) – по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить, что расчетный счет в организации активный, а в бан­ке – пассивный.

Выписка из расчетного счета содержит определенные показатели, часть которых кодируется банком. Она заменяет собой регистр аналити­ческого учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом "Погашено".

Полученная из банка выписка обрабатывается, т. е. подбираются все оп­равдательные документы, сверяется вступительное сальдо с предыдущей вы­пиской, исходящее сальдо, проставляются корреспондирующие счета с рас­четным счетом. Проверка и обработка выписок, как правило, должны производиться в день их поступления.

В организации учет наличия и движения денег на расчетном счете по дан­ным выписок банка ведется на активном синтетическом счете 51 "Расчетный счет". При ведении учета по полной журнально-ордерной форме счетовод­ства кредитовые обороты по этому счету записываются в журнал-ордер № 2, а дебетовые – в ведомость № 2.

Ошибочно списанные с расчетного счета суммы принимаются на учет по субсчету 76/3 "Расче­ты по претензиям" (РФ субсчет 76/2 «Расчеты по претензиям») следующей проводкой:

Д 76/3 К 51

Излишне зачисленные на расчетный счет суммы отражаются записью:

Д 51 К 76/3

Владелец теку­щего счета обязан письменно сообщать учреждению банка об об­наруженных суммах, ошибочно проведенных по текущему счету, в установленные сроки. Спорные суммы могут быть опротесто­ваны в течение 10 дней с момента получения выписки.

Поступление денежных средств на расчетный счет отражается следую­щими проводками:

Д 51 К 45 – на поступившие суммы от покупателей в возмещение стоимости тары и транспортных расходов, включенных в счет пос­тавщика (не включенные в стоимость продукции)

Д 51 К 50 – сдача из кассы наличных денег в банк и зачисление их на счет

Д 51 К 52 – при перечислении валюты с валютного счета на расчетный

Д 51 К 55 – при зачислении остатков средств по аккредитивам и чековым книжкам

Д 51 К 57 – при зачислении выручки, сданной в кассы сбербанков, почтовых отделений инкассаторами, денежных средств для покупки и продажи валюты, переводов по банковским картам

Д 51 К 58 – возврат предоставленных другим организациям займов

Д 51 К 60 – при поступлении задолженности от поставщиков

Д 51 К 62 – на поступившие суммы от покупателей продукции, работ, услуг, основных средств и иного имуще­ства при учете реализации по мере отгрузки и предъявления счетов к оплате, при расчетах плановыми платежами, на полученные авансы

Д 51 К 66 – на суммы полученных краткосрочных кредитов банка и займов

Д 51 К 67 – на суммы получен­ных долгосрочных кредитов и займов

Д 51 К 68 – на возвращенные суммы из­лишне уплаченных налогов и сборов

Д 51 К 69 – на воз­вращенные суммы превышения расходов над платежами,

Д 51 К 71 – на возврат неиспользован­ных подотчетных сумм в местные учреждения банков

Д 51 К 73 – на суммы плате­жей в безналичном порядке, поступившие от работников организации в погашение полученных ими займов, в возмещение материального ущерба и др.

Д 51 К 75 – при поступлении денежных средств от учредителей в счет их вкладов в уставный фонд организации

Д 51 К 76 – при погаше­нии дебиторской задолженности, прочих дебиторских долгов

Д 51 К 90 – на поступившие денежные средства за реализо­ванную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере их оплаты)

Д 51 К 91 – на поступившие суммы от про­дажи принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов

Д 51 К 92 – на поступившие от дру­гих организаций суммы штрафных санкций

Д 51 К 98 – при поступлении платежей в счет доходов будущих периодов (полученная вперед арендная плата, оплата автомо­бильных перевозок вперед и др.); разница между ценой реализации и номинальной стоимостью выпускаемых ценных бумаг

Д 51 К 86 – на поступившие суммы для осущес­твления мероприятий целевого назначения

Списание денежных средств с расчетного счета отражается:

Д 50 К 51 – при получении наличных денег в кассу на разные цели

Д 52 К 51 – при покупке валюты

Д 55 К 51 – на суммы выставленных аккре­дитивов и полученных чековых книжек за счет собственных средств, а также пере­числений денежных средств на специальный счет по капвложениям и банку для оплаты дивидендов, целевого финансирования и целевых поступлений ПО на теку­щие счета структурных подразделений для выплаты зарплаты и других расходов кассовой наличностью

Д 57 К 51 – перечисленные суммы, направляемые на торги для приобретения иностранной валюты

Д 58 К 51 – на суммы, перечисленные для приобре­тения государственных ценных бумаг, акций, облигаций и иных ценных бумаг других организаций, а также на суммы предоставленных другим организациям займов

Д 60 К 51 – при оплате счетов поставщиков и подрядчиков

Д 62 К 51 – при возврате поку­пателям излишне полученных сумм

Д 66 К 51 – при погаше­нии кредитов банка, процентов по кредитам, сумм задолженности заимодавцам (кроме банков) по всем видам краткосрочных займов, возврате организацией — векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств

Д 67 К 51 – на суммы пога­шения кредитов и займов, процентов по кредитам, возврата организацией-векселе­держателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результа­те учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу

Д 68 К 51 – на суммы перечисленных в бюд­жет налогов

Д 69 К 51 – пере­численные суммы платежей

Д 70 К 51 – при перечислении за­работной платы на лицевые счета в банке или по месту нахождения работника организации

Д 71 К 51 – на перечисление подотчет­ных сумм по месту командировки работника организации

Д 73 К 51 – при перечисле­нии ссуд работникам организации на их лицевые счета в банках

Д 75 К 51 – на суммы перечисленных доходов в пользу учредителей организации и дивидендов держателям акций и пая органи­зации, кроме его работников

Д 76 К 51 – при погаше­нии разного рода кредиторской задолженности (арендной платы арендодателю за основные средства, сданные в аренду без выкупа; алиментов и других удержаний из заработной платы по исполнительным листам или постановлениям судебных ор­ганов; торговым организациям сумм, удержанных из заработной платы работни­ков за товары, купленные в кредит (если организация для этих целей не пользуется кредитами банков); депонированной заработной платы; за банковское обслужива­ние и др.

Д 80 К 51 – при возврате денежных средств ранее внесен­ных товарищами в простое товарищество в счет их вкладов в уставный фонд

Д 81 К 51 – при выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционеров (участников) принадлежащих им акций (долей)

Д 86 К 51 – при возврате неиспользованных це­левых средств

Д 91 К 51 – на расходы, связанные с про­дажей основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, ва­лютных ценностей, ценных бумаг, финансовых вложений и иных активов

Д 92 К 51 – на суммы уплаченных штрафных санкций, перечисленных денежных средств, связанных с благотвори­тельной деятельностью, с расходами на осуществление спортивных, оздоровитель­ных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительс­кого характера, шефской и социальной помощи и иных аналогичных мероприя­тий

Д 96 К 51 – при оплате расходов за счет средств созданных резервов