2. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций

Бухгалтерский баланс отражает состояние хозяйственных средств и источников их образования на определенную дату. Однако в процессе хозяйственной деятельности средства предприятия находятся в непрерывном кругообороте и претерпевают изменения. Каждая хозяйственная операция фиксируется на счетах бухгалтерского учета и оказывает влияние на баланс, изменяя отдельные статьи бухгалтерского баланса, разделы, а в отдельных случаях и сам баланс. То есть существует неразрывная связь баланса с текущим учетом хозяйственных операций.

По своему влиянию на бухгалтерский баланс все хозяйственные операции подразделяются на четыре группы:

1) А+ А– (операции, вызывающие изменения только в активной части баланса, т.е. увеличение одной статьи А+ и уменьшение другой А– на одну и ту же сумму);

2) П+ П– (операции, взывающие изменения в пассивной части баланса, т.е. увеличение одного источника средств П+ и уменьшение другого П– на одну и ту же сумму);

3) А+ П+ (операции, вызывающие одновременно увеличение актива А+ и пассива П+ на одну и ту же сумму);

4) А– П– (операции, вызывающие одновременно уменьшение актива А– и уменьшение пассива П– на одну и ту же сумму).

Изменения, вызываемые любой операцией, являются двойными и взаимосвязанными, но при любых изменениях равенство актива и пассива не должно быть нарушено.

Тема 4 Система счетов и двойная запись

1 Счета бухгалтерского учета и их строение

2 Двойная запись на счетах и ее сущность

1 Счета бухгалтерского учета и их строение

Счет – это способ обобщения информации о наличии и из­менении объекта учета.

По внешнему виду его можно назвать условной схемой, таблицей, предназначенной для регистрации и обобщения данных о состоянии и движении конкретного ви­да имущества или обязательств предприятия.

Для учета каждого вида имущества обязательств и предприятия открывается отдельный счет. По внешнему виду схема счета напо­минает раскрытую книгу (рисунок 1). Сверху записывают название счета. Например, счет «Касса»; счет «Основные средства»; счет «Материалы»; счет «Прибыли и убытки» и т. д. Затем – первона­чальный остаток (сальдо), отражающий состояние учитываемого объекта, и по мере совершения хозяйственных операций регистри­руют изменения его размера – увеличение или уменьшение. Для раздельного отражения этих изменений таблица счета делится на две части. Левая называется дебет (дословно: должен); правая – кредит (дословно: верю). В конце месяца подсчитывают итоги: обо­роты, отражающие общие суммы поступления и выбытия (т.е. дви­жения) объекта, а также остаток (сальдо) по счету на конец месяца.

Рисунок 1 – Схема бухгалтерского счета

В зависимости от характера отражаемых на счетах объектов раз­личают активные и пассивные счета.

Активные счета используют для учета имущества предприятия. Их структура приведена на рисунке 2.

Рисунок 2 – Схема активного счета

Остаток имущества по активному счету может быть только дебе­товый. По дебетовой стороне счета записывают также все хозяйст­венные операции по поступлению данного вида имущества, по кредиту – все хозяйственные операции по выбытию.

Остаток иму­щества на конец месяца рассчитывается по формуле: остаток по активному счету на конец месяца = остаток на начало месяца + оборот по дебету – оборот по кредиту.

Например, активными счетами являются 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 10 «Материалы», 01 «Основные средства», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» и др.

Пассивные счета используют для учета обязательств предприятия. Их структура приведена на рисунке 3.

Рисунок 3 – Схема пассивного счета

Остаток обязательств предприятия записывается только по кре­дитовой стороне счета. По кредиту записываются и все операции, приводящие к увеличению суммы обязательств. По дебету – все операции, приводящие к уменьшению суммы обязательств.

Оста­ток на конец месяца рассчитывается по следующей формуле: остаток по пассивному счету на конец месяца = остаток на начало месяца + оборот по кредиту – оборот по дебету.

Например, пассивными счетами являются 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 99 «Прибыли и убытки» и др.

Активно-пассивные счета в зависимости от хозяйственной ситуации могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Более того, в балансе данные счета могут быть как активными, так и пассивными.

На них отражаются расчеты со сторонними организациями, учредителями, предпринимателями, своими работниками.

Если активно-пассивный счет отражает дебиторскую задолженность, то он себя ведет как активный счет. Дебетовое сальдо показывает остаток дебиторской задолженности, увеличение – по дебету, уменьшение – по кредиту.

Если активно-пассивный счет отражает кредиторскую задолженность, то он себя ведет как пассивный счет. Кредитовое сальдо показывает остаток кредиторской задолженности задолженности, увеличение – по кредиту, уменьшение – по дебету.

При составлении баланса остаток по активно-пассивному счету показывается развернуто, т.е. дебетовый остаток в активе, а кредитовый в пассиве.

В течение месяца хозяйственные операции записывают на тот или иной счет, состояние которого они изменяют. В баланс же пе­реносятся только начальные и конечные остатки по всем счетам имущества и обязательств. Таким образом, между счетами и балан­сом существует устойчивая информационная связь: из баланса в открываемые счета вносят начальные остатки, а на основании ито­говых данных, содержащихся на счетах, составляют в конце отчет­ного периода новый баланс.